會(huì)計(jì)電算化在審計(jì)中的若干問(wèn)題的探討

文/陳麗會(huì)，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所

會(huì)計(jì)電算化在審計(jì)中的若干問(wèn)題的探討

文/陳麗會(huì)，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所

電算化會(huì)計(jì)得到廣泛應(yīng)用是促進(jìn)和推動(dòng)電算化審計(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ娝慊牟粩嗥占昂蛻?yīng)用對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了重要影響。文中從實(shí)施會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的必要性著手，在深入分析了會(huì)計(jì)電算化審計(jì)所面臨問(wèn)題的基礎(chǔ)上，就如何促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作效率的提升給出指導(dǎo)性建議，進(jìn)而使會(huì)計(jì)電算化審計(jì)質(zhì)量得到有效提高。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；電算化；審計(jì)

近年來(lái)，得益于經(jīng)濟(jì)社會(huì)與科技水平的不斷提升，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)已經(jīng)成為一種必由之勢(shì)，同時(shí)這也是財(cái)務(wù)管理工作與計(jì)算機(jī)技術(shù)相互結(jié)合的有力體現(xiàn)。

1 實(shí)施會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的必要性

1.1 傳統(tǒng)審計(jì)方法存在較大的局限性

傳統(tǒng)審計(jì)方法中所需要的工作底稿主要靠手工完成，底稿中數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系是通過(guò)標(biāo)注交叉索引連接，工作量大且易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況，且需要大量重復(fù)勞動(dòng)。傳統(tǒng)審計(jì)方法由于在操作技術(shù)上存在局限性，越來(lái)越難以勝任高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的要求。

1.2 實(shí)施會(huì)計(jì)電算化審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的必然要求

一方面由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在漏洞、會(huì)計(jì)軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)一些非人為性的錯(cuò)誤；另一方面，會(huì)計(jì)工作開(kāi)展電算化后，手工記賬方式下的記賬憑證、明細(xì)賬、總分類賬及整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中，造成審計(jì)線索缺乏。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的客觀要求

新審計(jì)準(zhǔn)則引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，使得審計(jì)模式在經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之后逐步過(guò)渡到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)，需要計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)即會(huì)計(jì)電算化審計(jì)作為強(qiáng)大的后盾。

2 會(huì)計(jì)電算化審計(jì)所面臨的問(wèn)題

2.1 審計(jì)可視線索消失的趨勢(shì)

在會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中，隨著計(jì)算機(jī)軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高，客觀上，存在著審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì)。在應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)資料以后，紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對(duì)于會(huì)計(jì)界、審計(jì)界的許多人來(lái)說(shuō)，過(guò)去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)電算化程序的軟件設(shè)計(jì)人員，并不知道審計(jì)人員的需求，即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計(jì)線索，實(shí)際上也是很難做到的。

2.2 會(huì)計(jì)核算軟件的多樣性和保密性造成審計(jì)數(shù)據(jù)的難以取得

由于各行業(yè)各單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同，應(yīng)用程序也各具特點(diǎn)。從使用的系統(tǒng)來(lái)看大致有以下兩種情況：第一、購(gòu)置商用會(huì)計(jì)軟件。目前，不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn)，然而由于各種會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)千差萬(wàn)別，其防范保密措施更是八仙過(guò)海，各顯神通，這就給審計(jì)人員開(kāi)發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來(lái)困難。第二、自行開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件。一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實(shí)際情況研制而成的，一般具有較強(qiáng)的檢測(cè)排錯(cuò)功能和統(tǒng)計(jì)處理功能，實(shí)用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來(lái)加強(qiáng)系統(tǒng)的管理，這就要求管理者制定規(guī)章制度來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的行為。

2.3 認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)造成對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的忽視

目前有種看法認(rèn)為，在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)電算化后會(huì)計(jì)信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決，因此也無(wú)須對(duì)軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計(jì)。事實(shí)不是這樣。因?yàn)榻^大多數(shù)的會(huì)計(jì)核算軟件并沒(méi)有解決對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實(shí)這一至關(guān)重要的問(wèn)題。加上上述的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)事實(shí)上存在著人為干預(yù)和利潤(rùn)調(diào)節(jié)，以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性，人們不得不承認(rèn)這樣一個(gè)事實(shí)：當(dāng)前的會(huì)計(jì)電算化并不能有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。但上述的認(rèn)識(shí)，卻對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生了一些不利的影響。

2.4 審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)

當(dāng)下，很多審計(jì)人員都沒(méi)有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過(guò)計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)，這嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的工作獨(dú)立性，通常情況下，審計(jì)人員自身的專業(yè)理論知識(shí)只能運(yùn)用到手工會(huì)計(jì)核算中，無(wú)法準(zhǔn)確地應(yīng)用和掌握財(cái)務(wù)軟件的正確使用，也無(wú)法熟練運(yùn)用用友U8或金蝶等專業(yè)會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加工與整理，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)知識(shí)與財(cái)務(wù)知識(shí)的相互融入，對(duì)于軟件運(yùn)行使用過(guò)程中的突發(fā)故障，也無(wú)法及時(shí)排除掉，盡快恢復(fù)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。此外，因?yàn)橛?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)往往具有一定的開(kāi)放性，這就容易導(dǎo)致內(nèi)部人員非法訪問(wèn)、隨意篡改會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)、造假賬等違法行為出現(xiàn)的可能性。另外，審計(jì)抽樣往往具有一定的限制性，無(wú)法準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)一些比較隱蔽的欺詐舞弊行為。

3 提高企業(yè)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作效率的策略

3.1 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)環(huán)境的建設(shè)

會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作的順利開(kāi)展離不開(kāi)良好的環(huán)境保障，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)環(huán)境的建設(shè)要從三個(gè)方面著手。第一，要加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作的重視程度。審計(jì)工作的管理應(yīng)該要納入企業(yè)日常工作管理任務(wù)中，要加強(qiáng)審計(jì)協(xié)調(diào)以及各種制度的建立；第二，要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)程度，有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的科學(xué)合理地發(fā)展。第三，要不斷健全會(huì)計(jì)電算化審計(jì)組織結(jié)構(gòu)。應(yīng)該要對(duì)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，在一定范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)電算化組織的審計(jì)工作進(jìn)行管理。與此同時(shí)，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中還可以設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者設(shè)置兼職審計(jì)管理機(jī)構(gòu)。

3.2 促進(jìn)審計(jì)人員綜合能力的提升

要建立相應(yīng)的人員素養(yǎng)的控制體系，在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部建立相關(guān)的人員素質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，用一個(gè)定性的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)審計(jì)人員的能力素養(yǎng)進(jìn)行衡量，其文化程度和組織能力要達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)才能進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)工作。第一，應(yīng)當(dāng)不斷提高審計(jì)人員的綜合能力。一方面，要有針對(duì)性地分層次和專業(yè)對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展技能培訓(xùn)，讓其盡快適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作的實(shí)際需要。值得注意的是，審計(jì)人員的培訓(xùn)工作不應(yīng)只是突擊性培訓(xùn)，而必須保持其持續(xù)性，并應(yīng)將其納入到常態(tài)化工作中，使得會(huì)計(jì)電算化管理人員可以對(duì)自己的知識(shí)水平以及職業(yè)道德水平的狀態(tài)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，并且能夠在此基礎(chǔ)上接受相應(yīng)地培訓(xùn)管理，并且使得自己要不斷深入到企業(yè)財(cái)會(huì)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，使得審計(jì)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)會(huì)管理工作的流程、管理范圍、管理狀況等進(jìn)行了解，從而提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理過(guò)程中的審計(jì)水平。另一方面，引進(jìn)高素質(zhì)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，使現(xiàn)有的審計(jì)人員隊(duì)伍得以充實(shí)，盡快達(dá)到電算化審計(jì)工作的具體要求。第二，配置專業(yè)審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)技術(shù)專家促進(jìn)審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提升。第三，要重視電算化審計(jì)人才的培養(yǎng)，為此建議高等院校在培養(yǎng)財(cái)經(jīng)類專業(yè)人才的過(guò)程中，為其增設(shè)電算化審計(jì)課程，比如說(shuō)程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)，讓其在高校就能接受到系統(tǒng)化的電算化審計(jì)教育，為企業(yè)提供充足的電算化審計(jì)儲(chǔ)備人才。

3.3 不斷提高會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的方法和手段

會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作的方法和手段是影響會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作效率的重要原因，由于傳統(tǒng)的審計(jì)管理理念以及方法比較陳舊，是針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的一種審計(jì)管理模式，因此在會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中，其審計(jì)管理的方法也要改革。比如在審計(jì)管理過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中的具體特點(diǎn)，使得傳統(tǒng)的人工審計(jì)轉(zhuǎn)變成為計(jì)算機(jī)輔助會(huì)計(jì)電算化審計(jì)，提高會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的工作效率，降低人工會(huì)計(jì)審計(jì)時(shí)的出錯(cuò)率。在會(huì)計(jì)電算化審計(jì)手段和方法的選擇上，要從單一的靜態(tài)的審計(jì)向動(dòng)態(tài)和靜態(tài)結(jié)合的會(huì)計(jì)電算化審計(jì)方法轉(zhuǎn)變，在企業(yè)財(cái)會(huì)管理工作開(kāi)始之前和財(cái)會(huì)管理之后都要加強(qiáng)審計(jì)方法以及手段的應(yīng)用，加強(qiáng)財(cái)會(huì)工作事前的審核、財(cái)會(huì)工作事中的監(jiān)督以及事后的審核管理，從而為會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作的順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也有助于對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)效率的提升。

3.4 促進(jìn)審計(jì)與建設(shè)相結(jié)合，提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

在會(huì)計(jì)電算化審計(jì)管理過(guò)程中，要及時(shí)對(duì)各種工作進(jìn)行總結(jié)，對(duì)于工作中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，要及時(shí)進(jìn)行處理，并且根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化管理的目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)電算化審計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)地完善，在當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中已經(jīng)取得的進(jìn)步的基礎(chǔ)上加強(qiáng)審計(jì)工作的改革。在會(huì)計(jì)電算化審計(jì)制度的建設(shè)過(guò)程中，要加強(qiáng)專業(yè)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)和民主監(jiān)督相結(jié)合的方式，將企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理過(guò)程中的各種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行公開(kāi)，并且將財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)納入到會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作中；要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)監(jiān)督與常規(guī)審查相結(jié)合，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行管理，對(duì)會(huì)計(jì)電算化過(guò)程進(jìn)行相應(yīng)地監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)或者報(bào)賬員進(jìn)行集中審查，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支月審制度進(jìn)行完善。通過(guò)以上途徑可以極大地提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，防止各種財(cái)會(huì)信息出現(xiàn)泄露。

[1]劉明輝.高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006.

[2]王金震.會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2008（6）.