二級學院預算業務內部控制審計初探

文/許靜嫻 李健，華中師范大學審計處

二級學院預算業務內部控制審計初探

文/許靜嫻 李健，華中師范大學審計處

通過對兩級財務管理體制改革背景下高校二級學院預算控制的變化進行分析，制定二級學院預算業務的內部控制審計思路。審計發現改革后，二級學院預算控制制度比較健全，但是相應的細化控制不夠嚴密，預算執行不夠嚴格，預算調整不夠規范等問題。為適應改革和內部控制的要求，二級學院管理人員的財務素養有待提高。

高校；兩級財務管理改革；預算控制；內部控制審計

校院兩級管理是以權責劃分為核心，整合優化學校教育教學資源，形成學校和學院兩個管理層級。加強預算控制是高校兩級財務管理體制改革背景下完善高校治理結構、強化內部管理的制度保障，是保證高校財務安全、防范財務風險的重要手段。本文擬以湖北?高校為例，通過對改革背景下高校二級學院預算控制的變化進行分析，制定預算業務的內部控制審計思路，發現二級學院預算控制存在的問題。

1 高校二級學院預算控制情況發生的變化

湖北?高校自2013年開始實施校院兩級財務管理體制改革，目前已經過去兩年多了，期間該校二級學院的預算控制發生了明顯變化。

1．1 學院的內部控制環境發生變化

隨著各種權力和資源的管理重心下移，學院擁有了更多的自主權和決策權。以湖北?高校為例，為深化校院兩級管理體制改革，學校建立學院管理考核機制，成立目標管理工作領導小組，對學院的管理與監督以目標管理為主，建立目標任務考評指標體系，堅持管辦評分離，對學院按年度實行目標考核，考核結果與學院切身利益掛鉤。評價考核結果作為學院辦學資源配置的重要依據。學院通過落實目標，建立自我管理、自我約束、自我發展的運行機制。

1．2 學院預算參與度顯著提高

過去的預算管理只涉及財務部門，得不到相關部門的支持和全體教職員工的參與，缺乏編制的群眾基礎和執行過程的民主監督。高校兩級財務管理改革后，湖北?高校為鼓勵學院依法多渠道籌措辦學經費，將收入以較大比例納入院級財力，學院的財務預算直接影響了學院一年的財力收入，因此，學院的預算編制參與度明顯提高。

1．3 學院預算編制方法轉變為零基預算

以往的支出預算編制基本上延用“基數+增長”的預算分配方法來確定本年度的支出規模，無法剔除經費預算中的不合理項目和金額。校院兩級的財務管理模式要求各二級學院對本學院下一年的經費進行系統而細致的預算，上報學校財務處。財務處編制出整個學校的財務預算，報呈校長辦公室進行審核和批準。每年年底所有項目余額清零，次年學院重新報預算，學院的預算方法轉變為零基預算。

2 二級學院預算業務內部控制審計思路

2．1 建立二級學院預算控制新的模式

要進行二級學院預算業務內部控制審計，首先需要建立適應兩級財務管理改革的內部控制新模式，應組織審計部門、財務部門以及學院等的相關領導，集體討論制定出一套全體認同、適合本校現狀和改革目標的預算控制標準，并根據這一標準詳細繪制出預算各個環節的流程圖。

2．2 對二級學院預算控制進行調查

2．2．1 預算控制制度調查

預算控制制度包括校級預算和二級學院預算的控制制度。調查的對象不僅僅是所有的二級學院，還應該包括有權審核并分配校級財力部分的相關職能部門如人事處、財務處、學工部、教務處、研究生院、留學生管理辦公室等。收集內控資料這一工作可以采用問卷調查法和座談法兩種審計方法。

2．2．2 學院預算控制初步評價

根據調查的情況，結合預算控制標準，對于實物操作中應有沒有的控制環節，逐一記錄在“預算控制薄弱環節記錄表”中，再分析其影響。要分析這些薄弱環節是否最終對控制結果產生影響，如果內控健全或不對最終預算結果產生重大影響，就確定下一步測試的內容和范圍；如果對最終預算結果產生重大影響，導致重大缺陷，則直接進行審計評價。

2．3 對二級學院預算控制進行測試

對學院預算控制進行測試的方法有檢查法和觀察法。檢查法是通過對二級學院的收支預算申報、審批、調整表等文件的檢查來證實預算控制是否執行，通過學院的項目收支匯總表分析預算執行是否嚴格控制。另外還要檢查學校承擔的學院經費預算與安排是否到位，是否符合相關程序規定；觀察法是通過現場實地觀察二級學院是否按照預算控制實施預算與執行。最后，將測試項目、測試時間、測試方法以及測試結果逐一記錄下來，作為內控評價的依據。

2．4 綜合評級內部控制制度

經過以上三個步驟之后，將調查測試的結果進行匯總并從內控的有效性、合理性和有效性綜合分析學院的預算控制制度。

3 二級學院預算控制發現的問題

1．改革后相應的預算控制制度比較健全，但是相應的細化控制不夠嚴密。以湖北?高校為例，在制定《?大學校院兩級管理體制實施辦法（試行）》的同時，印發了?大學校院兩級管理體制改革配套文件，共八條細則，但院級經費支出中公費留學生業務費項目 沒有制定相應的使用辦法。

2．學院預算內控制度基本得到遵守和執行，但是執行不夠嚴格。如二級學院的預算編制環節過程長，甚至有12月底才下達預算撥款的情況，而且幾乎沒有看到預撥部分的經費，直接導致預算執行時間受到嚴重壓縮。為了不影響學校工作開展，財務允許學院項目赤字開支，結果導致部分二級學院出現了無預算支出或超預算支出的情況。

3．學院預算調整環節不規范。由于兩級財務管理體制改革初期，存在部分學院預算編制不合理或者考慮不充分的情況，學院的項目預算調整較為頻繁且金額不小。然而，學校沒有出臺學院的預算調整相關規定，預算調整工作的業務流程不明確。預算調整往往是學院提交一份申請，財務處領導簽字即可，影響預算的嚴肅性。

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