固定資產減值準備與累計折舊的關系分析

文/張艷華，天津農學院

固定資產減值準備與累計折舊的關系分析

文/張艷華，天津農學院

固定資產是企業一項十分重要的資產，能否對其進行正確的會計處理會影響企業的財務信息，進而影響信息使用者的經濟決策。累計折舊和減值準備作為固定資產的調整科目彼此影響，相互補充，有許多相似之處，我們有必要對固定資產涉及的減值準備和累計折舊的關系進行詳細的分析，從而降低企業生產過程中的經營風險，使財務報表能夠真實的反映出企業資產的價值，以便真實地反映企業的實際利潤情況。

企業會計準則；固定資產；累計折舊；減值準備

1 概述

1．1 減值準備

固定資產減值是指因企業的內部或是外部相關要素變化等原因，在固定資產的后續計量中出現其可收回金額低于其賬面價值的現象。對于確認已經發生減值的固定資產，企業應及時予以確認，期末按照固定資產的賬面余額超過其可收回金額的差額計入固定資產減值準備科目。

企業應該對已經發生的減值予以及時確認，期末固定資產按照可收回凈值入賬，這樣有效防止了固定資產的虛增，提高固定資產信息的客觀性、真實性、準確性，符合謹慎性原則。

1．2 累計折舊

《企業會計準則第4號—固定資產》中固定資產折舊定義為：“折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。”

固定資產價值的轉移并不是一次性進行的，隨著使用其潛在價值也逐步轉移到了生產的產品價值中，構成產品的成本，或是形成期間費用，并通過取得產品銷售的收入分期地得到補償。彌補隨著生產而逐漸轉移到產品成本中或企業期間費用中的固定資產價值即為折舊的實質。

2 減值準備和累計折舊的關聯

2．1 兩者計提的原因有相似之處

固定資產真實價值降低是兩者計提的本質原因。

2．2 兩者都是調整固定資產價值的減項科目

計提折舊的實質是要反映固定資產價值的轉移，而計提減值準備可以進一步地反映固定資產實際的可回收金額，是固定資產凈值的減損。兩者計提后均不允許轉回

惟有在企業對固定資產進行處置時方將兩者可轉出。這樣處理體現了會計信息穩健性的客觀要求。

2．3 兩者都不同程度地體現了謹慎性原則

“累計折舊”和“減值準備”這兩個科目分別與“固定資產凈值”與“固定資產凈額”相對應著并列示在資產負債表的非流動資產中。可以分別以“ 原值-折舊=凈值” 、“凈值-減值準備=凈額”兩個等式表示它們之間的關系。兩者這樣相互結合的會計處理，計算出的“凈額”即等于固定資產的可收回金額，在期末固定資產以“凈額”計入賬，使企業資產信息更具客觀性與準確性，兩者均在不同程度上體現了謹慎性原則，防止了固定資產價值虛增的現象。

2．4 兩者計提的數額緊密關聯、相互影響

一方面，固定資產于月末進行折舊計提，使費用與當期收入配比，并計算出累計折舊， 固定資產原值與累計折舊的差額便是固定資產賬面凈值。若在期末確認發生減值，再通過減值準備賬戶將固定資產的賬面凈值調整為固定資產凈額，由此看來，減值準備是在折舊后進行的很好的補充，反映了固定資產真實的可收回金額。

另一方面，在進行固定資產減值會計處理后，固定資產折舊要以發生減值后的固定資產凈額為為計算的基礎，在企業未來的會計期間進行對應的調整，以使減值后的固定資產可回收金額在剩余的使用壽命內能夠進行系統地分攤，能夠繼續實現收入與費用的合理配比。所以在固定資產折舊的計提也要考慮固定資產減值準備的影響。

3 固定資產減值準備與累計折舊的區別

3．1 兩者著重的理論依據不同

固定資產折舊著重于遵循配比性原則，實現收人與費用正確的、及時的匹配，準確地計算出企業當期的損益。

而固定資產減值準備，著重點有兩方面：一方面是從謹慎性原則出發，預計固定資產可能發生的減值損失情況，并對之加以估計并予以確認，從而做不高估固定資產價值且不低估企業收入和利潤；另一方面則從相關性考慮。對資產的原始成本按現時價值進行調整，除去那些不能給企業帶來經濟利益的資產額，以提供與企業財務狀況更為相關有用的信息，符合相關性原則。

3．2 兩者計提方法不同

折舊的計提方法有較選擇：平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經選定一般是不得隨意調整的。

固定資產減值準備的計提，只能是在期末時通過對固定資產可收回金額進行估計，同時將可收回金額與其賬面凈值比較分析，然后再判斷是否進行計提。合理地判斷固定資產是否減值以及準確地估算減值數額需要會計人員具備財務金融、資產評估、建筑工程、市場等各方面綜合知識結構的同時，還要求會計人員具有良好的職業道德操守，從而能進行專業地、客觀地判斷。

3．3 兩者核算基數不同

采用平均年限法、工作量法、年數總和法等方法計提折舊，以固定資產原值扣減預計凈殘值后的差額（即應計折舊額）為計提的基數；采雙倍余額遞減法方法計提折舊，在前期以固定資產原值為計提基礎，在折舊的最后兩年以固定資產賬面凈值與殘值的差額為基礎進行平均分攤。若企業已計提了減值準備，則應以固定資產原價與累計折舊、減值準備兩者之間的差額為基數，在預計剩下的使用年限內計算重新的折舊率和折舊額。

而固定資產減值準備則是就固定資產賬面價值而言的，于期末比較賬面價值與可收回金額孰低，若可收回金額低于賬面價值，則就兩者的差額計提固定資產減值準備。以資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定來可收回金額。

3．4 兩者會計處理時點不同

《企業會計準則第4號—固定資產》第十八條規定：“固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。”

而固定資產減值準備通常是在年末根據實際情況來進行，在無證據表明減值已發生時，企業一般不做賬務處理。

3．5 兩者賬務處理不同

固定資產的折舊額直接反映在經常性的成本費用中。

計提減值準備時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“固定資產減值準備”賬戶。

4 結論

固定資產減值準備和累計折舊之間存在許多相似之處并相互關聯，但又相互區別，對兩者的關系的正確理解與運用，有利于保護資產，確保企業資產客觀真實；有利于提高會計信息質量；有利于提高管理者對企業的資產管理水平；有利于相關者及時并準確掌握企業生產情況、盈利能力和發展潛力。因此，對固定資產減值準備和累計折舊的關系進行進一步分析研究對企業的更好更快發展有非常重要的意義。

[1]中華人民共和國財政部．企業會計準則．2006．

[2]陳文學． 對固定資產折舊與減值的認識[J]． 財經界(學術版),2015,19:72．