上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系

文/苗菁菁 呂丹，吉林工商學(xué)院

上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系

文/苗菁菁 呂丹，吉林工商學(xué)院

這些年來，國內(nèi)外的上市公司都發(fā)生了一些會(huì)計(jì)方面的舞弊和造價(jià)的事件，這種事件的頻繁出現(xiàn)，就導(dǎo)致問題嚴(yán)重的干擾到了我國的公司發(fā)展，也影響了我國的證券市場的穩(wěn)定長期的發(fā)展。另外，上司公司中這種會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的存在，也說明了當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度并沒有真正地發(fā)揮出實(shí)際的效果。所以，研究會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的有效性這個(gè)問題對(duì)于如何規(guī)范我國上司公司的發(fā)展有著非常重要的作用。

上市公司；會(huì)計(jì)造價(jià)；監(jiān)管體系

當(dāng)前情況下，由于上市公司的不斷增多，在市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主體地位的一些上市公司就可能出現(xiàn)大量的會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象，也會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊等違法違規(guī)的問題。我國在上世紀(jì)的九十年代就廣泛出現(xiàn)了很多這樣的事例，由于資本市場中一些會(huì)計(jì)信息的欺詐問題會(huì)導(dǎo)致很多舞弊的問題，就容易引起很多社會(huì)廣泛地不滿，也會(huì)導(dǎo)致公眾的不滿意度大大升高，引起社會(huì)各界對(duì)于這個(gè)問題的廣泛關(guān)注，從而使得投資者的信心受到巨大的挫傷，使得整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到停止，因此，必須要加強(qiáng)意識(shí)對(duì)于保持證券市場健康發(fā)展的重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)管。

1 會(huì)計(jì)監(jiān)管的相關(guān)概念的描述

1．1 會(huì)計(jì)監(jiān)管概念的辨析

層出不窮的國內(nèi)外的上市公司的造假案，就可能使得相關(guān)的利益主題對(duì)于證券公司的會(huì)計(jì)信息大大失望，同時(shí)，也會(huì)大大職責(zé)監(jiān)管，特別是會(huì)計(jì)監(jiān)管中的很多缺陷和嚴(yán)重的不足，也會(huì)覺得會(huì)計(jì)監(jiān)管中的模式、手段以及力度等其他方面的不足就是導(dǎo)致上市公司進(jìn)行一些會(huì)計(jì)業(yè)的舞弊的重要原因，但是，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的具體鈣奶年，外界并沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念表示。有學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)管可以具體從兩個(gè)方面來幫助理解，一個(gè)是內(nèi)部監(jiān)控的方式，一個(gè)是外部監(jiān)控的方式。內(nèi)部的監(jiān)控具體指的是企業(yè)通過一些內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作（包括會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)活動(dòng)），從而來監(jiān)督控制企業(yè)中的經(jīng)營活動(dòng)，使得企業(yè)中的經(jīng)營活動(dòng)的合法性能夠得到保證。另一方面，外部的監(jiān)控方式具體指的是政府和非政府的部門通過一定的手段來監(jiān)督和控制企業(yè)中的經(jīng)營活動(dòng)，從而保證企業(yè)中活動(dòng)的設(shè)計(jì)能夠合理和合法，非政府的公司機(jī)構(gòu)一般指的是會(huì)計(jì)的職業(yè)團(tuán)體以及注冊會(huì)計(jì)師等，這一種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)師內(nèi)部監(jiān)控的主體，政府和非政府部門是外部監(jiān)控的主體。

還有學(xué)者認(rèn)為，證券市場中會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念指的是監(jiān)管的主體對(duì)監(jiān)管的對(duì)象運(yùn)用一系列的法律和行政的方式來進(jìn)行管理和干預(yù)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行工作。這其中的監(jiān)管主體，主要指的是政府的機(jī)構(gòu)以及中介的組織，監(jiān)管的對(duì)象是證券公司中的上市公司以及會(huì)計(jì)的活動(dòng)，監(jiān)管的目的值得主要是如何矯正和改善證券市場中存在的會(huì)計(jì)信息披露的問題。這個(gè)觀念立足于上市公司，希望能夠通過這種方式來研究典型的問題，產(chǎn)生借鑒意義。

綜上分析，可以知道，證券市場中的監(jiān)管的目的主要用來保護(hù)市場的參與者的合法的權(quán)益，為了能夠維護(hù)證券的市場中的公開、公平和公正的原則，就必須對(duì)上司公司中會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，要能夠把握好市場參與者特別是投資者的正當(dāng)?shù)睦?，需要監(jiān)管主體能夠?qū)τ诒O(jiān)管對(duì)象的各種會(huì)計(jì)活動(dòng)，活動(dòng)的后果以及會(huì)計(jì)信息進(jìn)行一個(gè)全方面的監(jiān)督和管理，同時(shí)還要做好引導(dǎo)的工作。另外，這種監(jiān)管的主體主要指的是政府部門和一些中介的機(jī)構(gòu)。監(jiān)管的對(duì)象指的只要是以證券市場中的會(huì)計(jì)的行為作為主要的主體，根據(jù)相關(guān)的目的希望能夠維護(hù)和提高會(huì)計(jì)公司的工作得秩序，提高會(huì)計(jì)信息披露過程中的質(zhì)量，從而使得會(huì)計(jì)信息中個(gè)人資料的真實(shí)性得到保證，達(dá)到優(yōu)化社會(huì)的資源分配的目的，既能夠很好的保護(hù)投資人的利益。

1．2 會(huì)計(jì)監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論解釋

會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論基礎(chǔ)主要是管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)，管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)在研究的時(shí)候不管采取什么形式的管制，都能夠從部分人當(dāng)中得到管制的利益。哪一部分的人群能夠從管制當(dāng)中獲得利益，哪一部分的人會(huì)在管制當(dāng)中受到損害，都是管制對(duì)于經(jīng)濟(jì)的效率產(chǎn)生的具體的影響。管制怎樣具體的影響大資源配置的過程當(dāng)中也術(shù)語會(huì)計(jì)監(jiān)管的具體內(nèi)容。管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論往往把市場失靈的現(xiàn)象當(dāng)作是研究中間監(jiān)管的前提和主要的動(dòng)因。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的影響下，會(huì)計(jì)信息就是引導(dǎo)資源進(jìn)行一種市場資源配置的最重要的信號(hào)，市場中的主體也會(huì)自然而然的產(chǎn)生一些會(huì)計(jì)信息中的需求和共計(jì)要求。同伙私，會(huì)計(jì)信息作為一種商品省經(jīng)濟(jì)，除了有一般的商品所具有的一般的屬性之外，還具有很特殊的一種屬性。公共的產(chǎn)品性，不對(duì)稱性的特點(diǎn)，外生性的現(xiàn)象。假如對(duì)于會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管落實(shí)不到位，就會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息市場的失靈的情況，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)混亂，導(dǎo)致上市公司的會(huì)計(jì)造價(jià)現(xiàn)象不能夠得到解決，有時(shí)候甚至?xí)斫?jīng)濟(jì)危機(jī)。就必須從會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度入手，研究會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)于解決上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的有效作用。

2 上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問題

從有關(guān)的政策可以看出，我國當(dāng)前已經(jīng)逐漸形成了一種以政府作為主要的主題的會(huì)計(jì)監(jiān)管的模式，會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體主要有政府部門和非政府的部門擔(dān)當(dāng)。當(dāng)前，財(cái)政部以及證監(jiān)會(huì)都有一個(gè)具體的策略來策劃制定以及實(shí)施專門性的會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則以及審計(jì)準(zhǔn)則， 還有一些具體的信息披露等法律的規(guī)章制度，同時(shí)還負(fù)責(zé)上市公司中的會(huì)計(jì)監(jiān)管的工作。在這里，會(huì)計(jì)事務(wù)所中和注冊會(huì)計(jì)師都僅僅起這一個(gè)輔助于政府監(jiān)管的功能，權(quán)威性和獨(dú)立性都比較差，政府監(jiān)管作為主要的主體，發(fā)揮著主導(dǎo)的作用，這就體現(xiàn)除了會(huì)計(jì)監(jiān)管中的權(quán)威性以及獨(dú)立性，也對(duì)于我國當(dāng)前的上司公司的上市會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了一定的保證，但是仍然存在著非常嚴(yán)重的問題。

2．1 多頭監(jiān)管，監(jiān)管的事權(quán)比較分散，協(xié)調(diào)性比較差

財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)以及稅務(wù)部門中對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)資料都負(fù)有著大的監(jiān)管和監(jiān)督的作用，也有很大的責(zé)任。財(cái)政部門作為證監(jiān)會(huì)作為政府監(jiān)管的主要部門，發(fā)揮著一個(gè)主體的作用。但是，由于其他政府部門對(duì)于企業(yè)同樣有著一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，因此，需要統(tǒng)稱為監(jiān)督管理。這種多頭監(jiān)督的方式，在檢查的時(shí)候，不僅容易出現(xiàn)檢查的標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況，同時(shí)，還會(huì)使得檢查的內(nèi)容出現(xiàn)重復(fù)，嚴(yán)重增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也會(huì)嚴(yán)重增加監(jiān)管部門中的檢查的成本。同時(shí)，因?yàn)楦鱾€(gè)部門的關(guān)系往往是一個(gè)平級(jí)的關(guān)系，因此，監(jiān)督的權(quán)利往往會(huì)出現(xiàn)分散的情況，就會(huì)缺乏相互制約的機(jī)制，也同時(shí)會(huì)出現(xiàn)缺乏橫向之間的信息的交流和溝通，使得整個(gè)監(jiān)管的機(jī)制缺乏相互的協(xié)調(diào)，使得監(jiān)管的有效性得不到真正的保證。同時(shí)，因?yàn)楦鱾€(gè)監(jiān)察部門一般來說都使通過自己的行政責(zé)任來確定自己的檢查目標(biāo)和檢查的范圍的，這樣一來，就可能導(dǎo)致不同的部門就要面對(duì)一個(gè)企業(yè)，就可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)疲于應(yīng)付的情況，也就間接性的損害了政府在公眾心目中的形象。并且，各個(gè)部門之間的檢查結(jié)果沒有一個(gè)統(tǒng)一的反饋的信息平臺(tái)，就可能導(dǎo)致一定權(quán)限內(nèi)資源共享，不能夠使得的結(jié)果得到最大化的利用

2．2 監(jiān)管的法律法規(guī)制定比較落后

這幾年來，盡管我國已經(jīng)出臺(tái)了很多會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律和規(guī)章制度，但是，在這些法律法規(guī)實(shí)行的時(shí)候，還是可以看到很多的會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的大量的違法的行為仍然沒有被提及，尤其是在設(shè)計(jì)一些民事賠償?shù)呢?zé)任中的具體案例，特別不完備。這種現(xiàn)象的存在，最重要的原因就是因?yàn)闀?huì)計(jì)法律規(guī)定規(guī)定的往往比較籠統(tǒng)，相互之間的銜接性也比較差，同時(shí)，可操作性也比較差。我國的證券立法中對(duì)于確定責(zé)任人的行政法規(guī)已經(jīng)比較完善，對(duì)于具體的錯(cuò)誤已經(jīng)有了相關(guān)的立法來加以限制。但是，一些中小型的投資者卻容易受到很大的傷害，中小投資者自己的合法權(quán)益不能夠得到保護(hù)，就會(huì)使得法律法規(guī)出現(xiàn)嚴(yán)重的之后，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)中造價(jià)舞弊的概率升高。

2．3 上市公司的治理和內(nèi)部的控制建設(shè)比較薄弱

上市公司作為證券市場中主要的監(jiān)管對(duì)象，從根本上來看，健全的公司，需要具備一個(gè)健全和有效的公司內(nèi)部治理的結(jié)構(gòu)，也必須有一個(gè)有效的內(nèi)部控制的制度。這種制度的存在，就是為了預(yù)防會(huì)計(jì)造假中徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生的最為根本的保障的制度。同時(shí)，我國近些年來加大了對(duì)于上述公司內(nèi)部質(zhì)量的建設(shè)?？梢赃@么說，一個(gè)完善的公司的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)必須要存在董事會(huì)、董事長等等，但是因?yàn)檫@些人在真正工作的時(shí)候往往存在有著利益向光的問題，所以就會(huì)因?yàn)楠?dú)立性比較差以及專業(yè)的水平比較低的情況，導(dǎo)致知識(shí)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不合理的情況。同時(shí)，一個(gè)公司要是能夠擁有一個(gè)良好的內(nèi)部質(zhì)量計(jì)劃以及內(nèi)部的控制計(jì)劃，就可以提高到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，另外，外部的審計(jì)人員也可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)院提出打報(bào)告，節(jié)約外部審計(jì)人員的效率，節(jié)約成本。

3 提高上市公司中會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的方式

3．1 設(shè)立國務(wù)院會(huì)計(jì)監(jiān)管來領(lǐng)導(dǎo)小組，完善我國當(dāng)前的監(jiān)管主體的組織框架

為了解決當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管中很多政府的部門中多頭監(jiān)管的分散的關(guān)系，那么政府部門當(dāng)中工作成果的信息有效共享就必須得到實(shí)現(xiàn)，同時(shí)，還應(yīng)該大大提高我國政府的工作質(zhì)量以及工作得效率。在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)方面，國務(wù)院還可以設(shè)立一些比如說國務(wù)院會(huì)計(jì)監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組的工作，作為負(fù)責(zé)全國的監(jiān)管工作的常設(shè)的組織。人員需要由財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)以及其他一些組織來領(lǐng)導(dǎo)，這種代表可以要求專職和高薪的專業(yè)的人員，并且，應(yīng)該保持高度的獨(dú)立性，另外，國家還應(yīng)該單獨(dú)運(yùn)行，單獨(dú)的對(duì)這種組織撥付經(jīng)費(fèi)。另外，這種組織中，主要的管理的對(duì)象就是上市公司的監(jiān)管的主體，也就是財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)以及注冊會(huì)計(jì)師等行業(yè)的協(xié)會(huì)。這樣一來，整個(gè)監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組的就主要有兩個(gè)，首先就是對(duì)于財(cái)政部以及證監(jiān)會(huì)之間的協(xié)調(diào)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于其中的監(jiān)督行為完成一個(gè)在監(jiān)督的過程，其次是對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行整體的監(jiān)管。通過國務(wù)院設(shè)立的會(huì)計(jì)監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)于全國的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)性的考核，調(diào)整相互之間的工作關(guān)系，互相利用工作成果，信息共享的方式，形成一種真正的監(jiān)管合力。另外，政府在監(jiān)管部門的有關(guān)的監(jiān)管工作受到社會(huì)的質(zhì)疑的時(shí)候，國務(wù)院的會(huì)計(jì)監(jiān)管小組還應(yīng)該對(duì)于世紀(jì)的情況做出實(shí)際的調(diào)查，做出處理的意見，定期公布。

3．2 健全監(jiān)管有關(guān)的相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)加大對(duì)于違法的力度的懲處

必須建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，保證監(jiān)管能夠得到有效的實(shí)施。首先，在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定的時(shí)候，應(yīng)該盡力避免行政部門之間起草的現(xiàn)象出現(xiàn)。必須要在制定相關(guān)法律的時(shí)候，規(guī)避會(huì)計(jì)信息和一定相關(guān)利益人的出現(xiàn)的人員對(duì)于會(huì)計(jì)信息的影響。同時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員和監(jiān)管的部門以及社會(huì)的公眾之間的博弈的空間也在不斷地增大，使得會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在很多的法律的漏洞，法律對(duì)于違規(guī)人員中會(huì)計(jì)行為的法律制裁也比較低。另外，由于法律法規(guī)之間應(yīng)該相互之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)合作，不能使得相互之間的矛盾出現(xiàn)。各部門之間還應(yīng)該從自己的職責(zé)出發(fā)，獨(dú)立的進(jìn)行立法，不能夠出現(xiàn)鉆法律的孔子的情況，必須盡快的完成并且完善各種法律法規(guī)，逐步的建立起證券市場中的違法違規(guī)的制度，必須要增強(qiáng)對(duì)于提供虛假的會(huì)計(jì)信息的處罰的力度。必須要在上司公司的經(jīng)濟(jì)體系中建立好比較好操作的民事賠償?shù)臋C(jī)制，鼓勵(lì)那些受到虛假信息的受害者能夠自覺的把握和利用好法律的武器，能夠從維護(hù)自己的利益的角度著手，建立好比較好操作性比較強(qiáng)的法律和市場的秩序，在這個(gè)基礎(chǔ)上，切斷上司公司中會(huì)計(jì)造假的行為，使得會(huì)計(jì)信息造假者付出慘痛的代價(jià)。

3．3 發(fā)揮政府的監(jiān)管作用以及和其他行業(yè)監(jiān)管和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的優(yōu)勢，相互配合，合力進(jìn)行

政府監(jiān)管最大的優(yōu)勢就是權(quán)威性比較高，處理的力度也比較大，但是，政府監(jiān)管還是容易受到地方性的一些利益的眾多的干擾，行業(yè)中的監(jiān)管的主要特點(diǎn)是獨(dú)立性強(qiáng)，但是很容易形成一種惡性的競爭，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是為了了解企業(yè)的實(shí)際，但是容易受制于管理層，或者是因?yàn)楸酒髽I(yè)的特殊利益，棄國家的具體的法律法規(guī)不顧。因此，為了提高具體的會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管的有效性，就必須同時(shí)發(fā)揮出三者的具體優(yōu)勢，比方說政府必須強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)中從業(yè)人員的培養(yǎng)，建立健全相關(guān)的政策，同時(shí)還可以借鑒鐘中介機(jī)構(gòu)中比較好的一些做法和思路，實(shí)現(xiàn)共享審計(jì)以及監(jiān)管的信息是實(shí)現(xiàn)相互的交流。另外，政府和中間的機(jī)構(gòu)之間還應(yīng)該互相合作幫助，必須充分的保證當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部人會(huì)計(jì)人呢元的利益，同時(shí)，對(duì)于打假的行為，必須加大懲罰的力度，必須要重視企業(yè)的內(nèi)部的建設(shè)。

4 總結(jié)

總之，上市公司會(huì)計(jì)的造假現(xiàn)象是一個(gè)非常重大的問題，在當(dāng)前的社會(huì)當(dāng)中也嚴(yán)重影響了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，事關(guān)經(jīng)濟(jì)能否實(shí)現(xiàn)健康的發(fā)展。圍繞當(dāng)前我國上市公司中造假的現(xiàn)象，闡述這些存在的問題，就必須提高對(duì)于我國上市公司中監(jiān)管的體系重視，用一些具體的對(duì)策來防止我國上市公司中會(huì)計(jì)造假的情況出現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

[1]丁宛露．我國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系探悉[J]．企業(yè)文化（中旬刊）,2014,(2):151-151