財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系分析及建議

文/陳曦，南京審計大學(xué)

財務(wù)舞弊一般是指在財務(wù)部門計算資金的過程中將信息進(jìn)行扭曲的一種行為，一般當(dāng)進(jìn)行舞弊行為之后，往往能夠獲得一筆不正當(dāng)?shù)氖找妫@無疑是一種欺詐的行為，無論是從企業(yè)的規(guī)章制度，國家的法律中都屬于嚴(yán)重的違法行為。一半根據(jù)財務(wù)舞弊可以分為兩種，一種是個人舞弊，另一種就是管理當(dāng)局舞弊。無論這兩種哪種方式的舞弊，往往都會造成直接的損失，如果在無比過程中一旦出現(xiàn)潛在危險，對于日后的間接性損失是無法估量的。近年來隨著國家經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，在社會中頻頻爆出某公司的財務(wù)舞弊造成了損失問題。所以想要有效的解決財務(wù)舞弊問題，作者通過研究國內(nèi)外學(xué)者不同的看法，并結(jié)合國內(nèi)的實(shí)際情況，給出了建議性的分析。

1 財務(wù)舞弊的形式

1.1 關(guān)聯(lián)方舞弊

在現(xiàn)代的交易過程中，對于企業(yè)之間進(jìn)行貨物的轉(zhuǎn)移，人員的使用等方面大多都是以關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的。一般一個好的關(guān)聯(lián)交易能夠最大程度上保證企業(yè)內(nèi)部的資源合理配置，而且在交易過程中也能夠最大化的降低交易過程中所耗費(fèi)的時間，一定程度上能夠起到控制交易成本的目的。但是在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的過程中，因為交易所發(fā)生的一般都是特定的，所以在整個交易過程中并沒有競爭的關(guān)系，在這種信息閉塞且毫無競爭的環(huán)境之下，一部分關(guān)聯(lián)的部門或者個人就會為了獲得更多的利益，從而虛假的上報企業(yè)利潤，或者轉(zhuǎn)移利潤，逃稅漏稅等違法的行為。在通過將曾出現(xiàn)過關(guān)聯(lián)方舞弊的案例調(diào)查中，筆者認(rèn)為關(guān)聯(lián)方無比的主要有關(guān)聯(lián)方購物銷贓、受托方運(yùn)營舞弊、資金運(yùn)作舞弊、費(fèi)用分擔(dān)過程舞弊這四種方式。

1.2 資產(chǎn)重建舞弊

資產(chǎn)重建也就是代表了資產(chǎn)重組的過程，其所代表的是企業(yè)在進(jìn)行改變準(zhǔn)備上市的過程中，將原來企業(yè)資產(chǎn)存在的債務(wù)模塊進(jìn)行了重建，在整個企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)調(diào)整的過程中，往往還存在于對于企業(yè)資產(chǎn)在權(quán)力分配過程中進(jìn)行配置。一些公司在進(jìn)行準(zhǔn)備上市的前期階段，往往都是將大量的資金進(jìn)行集中以做好上市的準(zhǔn)備，這個時候如果公司內(nèi)部一旦沒有完善的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，但是公司又處于大量的資金進(jìn)行上市時，就會采用募股的方式迅速的進(jìn)行集資，在這種方式下，一旦公司在成功上市后出現(xiàn)了虧損，公司想要保證自身的運(yùn)作，就會使用不被公允的價值進(jìn)行財產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，虛報公司的收益，從而誘發(fā)資產(chǎn)重組舞弊的問題出現(xiàn)。

1.3 援助金舞弊

援助金一般指的是上市工資在運(yùn)作的過程中，受到了政府的青睞，所以政府發(fā)放的一種資金補(bǔ)充渠道，但是往往在這個過程中容易誘發(fā)的一個問題是一些上市公司通過使用政府的援助金進(jìn)而操作利潤。一般政府在進(jìn)行援助金的發(fā)放過程中是以兩種方式進(jìn)行的，一種是政府通過多方面的財政進(jìn)行扶持，另一種就是通過降低公司需要繳納的稅務(wù)，適當(dāng)?shù)慕o予減免政策。但是在這過程中，一些上市公司會根據(jù)當(dāng)?shù)氐囊恍┱撸捎锰摷俚男畔Ⅱ_取政府的援助，從而實(shí)現(xiàn)了財務(wù)的舞弊行為。

2 財務(wù)舞弊和內(nèi)部的控制關(guān)系

所謂內(nèi)部控制也就是通過公司內(nèi)部的各個部門，從上至下統(tǒng)一實(shí)施的，這樣的優(yōu)點(diǎn)在于財務(wù)匯報往往更加具有準(zhǔn)確性和可靠性，通過使用內(nèi)部的控制關(guān)系往往能夠有效地保證經(jīng)營過程中的合理性。內(nèi)部控制往往包括了企業(yè)在生產(chǎn)過程中的環(huán)境分析與管理、企業(yè)運(yùn)營過程中風(fēng)險的評估、企業(yè)中上級和監(jiān)管部門的監(jiān)督?jīng)Q策能力、企業(yè)呢不各部門之間的溝通情況等方面綜合的體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)狀。

內(nèi)部控制在實(shí)行的過程中所存在的缺陷在于，首先決策層因為不是通過一個人作統(tǒng)一決策，所以在這個過程中就會出現(xiàn)一些錯誤或者是因為思考的不夠充分而導(dǎo)致的事物，這樣往往會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制在運(yùn)作的過程中產(chǎn)生不好的作用。比如說企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)信息管理的人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的過程中，如果使用的信息屬于錯誤的信息，并且在對比過程中并沒有采取相應(yīng)的解決措施，這樣就會導(dǎo)致最后得出的相關(guān)數(shù)據(jù)并沒有實(shí)質(zhì)性的意義。其次因為在企業(yè)中往往存在一些一家獨(dú)大的現(xiàn)象，這樣就導(dǎo)致了原本應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部控制的決策部門在地位上高于了內(nèi)部控制，這樣使得內(nèi)部控制沒有辦法全面的覆蓋到整個企業(yè)的內(nèi)部。

一般財務(wù)舞弊分為收入過程中的舞弊現(xiàn)象、支出費(fèi)用的舞弊現(xiàn)象、非經(jīng)營過程的經(jīng)濟(jì)損益操作。其中收入舞弊現(xiàn)象主要是通過將企業(yè)內(nèi)部的銷售實(shí)際計算值進(jìn)行虛假的上報，或者是通過提前確認(rèn)的方式將財務(wù)報表通過技術(shù)手段進(jìn)行修改，從而使得上報數(shù)據(jù)存在問題。費(fèi)用支出舞弊主要指的是在企業(yè)運(yùn)作過程中所有產(chǎn)生的費(fèi)用和實(shí)際企業(yè)收入需要進(jìn)行配對的營業(yè)成本劃分為長期的資產(chǎn)，這樣往往可以使得企業(yè)產(chǎn)生虛假的利潤產(chǎn)生。對于非經(jīng)營性的損益操作則是通過操作企業(yè)中的所有債務(wù)信息，借款費(fèi)用、固有資產(chǎn)、政府援助等方式進(jìn)行的舞弊行為。

財務(wù)舞弊想要和內(nèi)部控制進(jìn)行研究，主要就是理解這兩者之間存在的相關(guān)性，只有這樣才能夠通過內(nèi)部控制進(jìn)行對財務(wù)舞弊的管理。其中財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制之間在所涉及的群體、內(nèi)容、最終結(jié)果和意義中存在著諸多的相似之處，而內(nèi)部控制的最終目的就是提升企業(yè)內(nèi)部的可靠性，所以對于財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制仍然需要跟深入的研究。

3 總結(jié)

通過提升內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位，并增強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)職責(zé)和分工的關(guān)系，可以使得企業(yè)中財務(wù)舞弊的管理可以有效地實(shí)現(xiàn)對財務(wù)內(nèi)部的審核控制，同時通過使用內(nèi)部控制也可以提升企業(yè)的人力資源管理。

[1]黃倩雪.財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系分析及建議[J].中國內(nèi)部審計，2014，（11）.

[2]程安林，梁芬蓮.舞弊風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制行為模式的轉(zhuǎn)換[J].中國內(nèi)部審計，2015，（11）.