稅收籌劃在小企業會計中的具體應用

文/陳琴琴，江蘇省宜興市城建檔案館

1 稅收籌劃的內涵

稅收籌劃有廣義和狹義之分。狹義的稅收籌劃僅指合法的節稅籌劃，不允許利用稅收法規的缺陷和漏洞進行稅收籌劃。廣義的稅收籌劃除了采用合法的節稅籌劃以外，還包括通過非違法的避稅手段進行稅收籌劃。本文采用廣義稅收籌劃的觀點，認為稅收籌劃是指在不違反國家稅收法律、法規的前提下，通過對納稅主體經營活動或投資行為等涉稅事項的事先合理安排，通過少繳稅或延緩繳稅，以實現企業價值最大化的一系列活動。

2 稅收籌劃在小企業中的具體應用

2.1 小企業投資活動中的稅收籌劃

2.1.1 投資地點的選擇

為實現生產力戰略布局的調整，我國對不同地區制定了差別稅負的稅收政策，因此，小企業應充分利用現行區域性優惠政策，選擇稅負較輕的地區作為注冊地址，以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。

2.1.2 投資方向的選擇

國家對投資領域實施減稅政策，如農業、基礎能源設施、環保項目等可享受稅收優惠政策。小企業應在研究不同行業稅制差異的基礎上，根據自身的發展戰略，策劃投資方向，盡量選擇具有優惠稅收政策的行業進行投資，已減輕稅收負擔，同時也支持了國家政策。

2.1.3 投資方式的選擇

采用固定資產可利用折舊費抵稅作法，縮小所得稅稅基；無形資產攤消費也可以作為管理費用在稅前列支，同樣能達到縮小所得稅稅基的效果；另外，用固定資產和無形資產出資，在投資資產計價中，若設備價值評估增值，不僅可以節省投資成本，還可以通過多列折舊費和攤銷費，縮小被投資企業所得稅稅基，以達到節稅的目的。

2.2 小企業籌資決策中的稅收籌劃

2.2.1 籌資渠道的利用

企業的籌資渠道主要有下面幾種，即企業自我積累、向金融機構借款、向非金融機構及企業借款、企業內部集資、向社會發行債券和股票、租賃等。從納稅角度看，自我積累籌資方式所承擔的稅收負擔重于企業經濟組織之間拆借所承擔的稅收負擔，而相互融資所承擔的稅負又大于社會融資所承擔的稅負。從避稅的角度看，以社會集資方式產生的效果最好，因為社會集資容易使應納稅利潤規模降低。

2.2.2 債務籌資的利用

企業的資金按籌資方式可分為債務資金和權益資金兩大基本類型。小企業可通過調整資本結構，盡量降低資金成本率，以獲取企業價值最大化。由于籌措債務資本的籌資費用和利息可以計入費用在所得稅前列支，使得債務資本具有抵稅的作用。因此，小企業在確定資本結構時，應充分利用債務資本這一特性，尋求企業的最優負債量。

2.2.3 融資租賃的利用

融資租賃是籌資的一種重要方式。小企業通過融資租賃既可以保護舉債能力，又可以對租入的固定資產計提折舊，從而減少稅基。具有雙重抵稅的作用。

2.3 小企業生產經營中的稅收籌劃

2.3.1 利用限額費用列支方法的稅收籌劃

限額列支的費用主要包括廣告費和業務宣傳費、業務招待費、捐贈支出等。其中廣告費和業務宣傳費的規定是不超過當年銷售收入15%的部分允許列支；業務招待費的限額列支規定是發生額的60%，最高不得超過當年銷售收入的0.5%部分允許列支；公益性捐贈支出的相關規定是企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。小企業要掌握這些限額列支標準，充分利用限額，同時要注意對一些關鍵詞和項目的理解，并進行稅收籌劃。對于企業自行直接發生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。所以，小企業在捐贈時，盡量選擇公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行捐贈。其次，要注意捐贈時機的把握，充分利用12%的限額標準，如果捐贈額度較大可選擇分次捐贈，如選擇在當年年底和次年年初兩次進行捐贈，那樣就可以分年度利用12%的限額規定，增加抵扣的額度，達到減少企業所得稅的目的。

2.4 采用不同結算方式進行稅收籌劃

2.4.1 采購結算方式的稅收籌劃

采購商品時有兩種結算方式：一種是賒購，另一種是現金采購。不論采取哪種結算方式作為采購方要盡量延遲付款，為企業贏得一筆無息貸款。具體而言，應從以下幾個方面去著手：一是未付出貨款，先取得對方開具的發票；二是使銷售方接受托收承付與委托收款的結算方式，盡量讓對方先墊付稅款；三是采取賒銷和分期付款方式，使銷售方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間；四是盡可能少用現金支付。

2.4.2 采購結算方式的稅收籌劃

企業產品銷售的具體形式總體上有兩種類型：現銷方式和賒銷方式。小企業應設法選擇使現金流入企業的時間與納稅義務發生的時間一致或早于納稅義務發生的時間，從而使小企業有充足的現金納稅或享受一筆相當于無息貸款的現金，同時還避免貨款未收到但已作銷售實現而提前墊付稅款帶來的損失。因此，小企業在銷售結算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：一是未收到貨款不開發票，這樣可以達到遞延稅款的目的；二是盡量避免采用托收承付與委托收款的結算方式，防止墊付稅款；三是在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結算方式，避免墊付稅款；四是盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結算方式銷售產品；五是多用折扣銷售刺激市場。

2.4.3 小企業收益分配中的稅收籌劃

我國稅法規定：企業發生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；彌補不足的，可以在5年內用所得稅稅前利潤延續彌補；仍不夠彌補的虧損，應該用5年后的稅后利潤彌補。小企業可以利用贏虧彌補的方法進行稅收籌劃，以某一年度的虧損未來年度的盈余，以減少以后年度的應納稅額。這種優惠形式對扶持新辦企業的發展有重要作用，對具有風險的投資有相當大的激勵作用。但這種辦法的應用，需以企業有虧損發生為前提，否則就不具有鼓勵的效果，而且就其應用范圍而言，只能適用于企業所得稅。

[1]王洪梅.基于“小企業會計準則”的小企業稅收籌劃研究[D].青島理工大學,2014.