“營改增”對電信業財務管理的影響及對策

李紅俠

[摘 要] 營改增是我國稅收制度改革的重要組成部分，從試點到全國整個領域內廣泛實施，給電信業的發展帶來了機遇和挑戰。立足于“營改增”政策的實施背景，分析營改增對電信業財務管理相關方面的影響，即發票、會計核算、會計報表、會計人員業務素質要求等方面的影響，提出規范使用增值稅發票，完善會計核算體系，完善財務報表的列報和披露內容，加強財務人員的培訓，以提高其業務能力的措施，使電信業不僅適應新的稅制政策，而且能得到穩定持續的發展。

[關鍵詞] 營改增；電信業；財務管理

[中圖分類號] F253.7 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）12-0138-02

一、相關背景

增值稅和營業稅分別是中國稅法制度革新前稅務征收政策中兩個重要的并存的流轉稅。增值稅是制造業賦稅的重要部分而營業稅卻是適用于服務行業，各自在稅收收入中占據重要地位。然而，營業稅存在重復征稅現象，且不可以抵扣，稅負沉重，在一定程度上束縛了服務業的發展。并且，實施增值稅的企業，無法獲得采購服務過程中增值稅發票，無法進行進項稅抵扣，從而使價值沒有增加的部分也要交納增值稅額。自2012年1月1日開始在上海進行營改增試點以來，已全面加大營業稅改成征收增值稅并且使其將漸漸退出稅收舞臺。電信產業屬于我國服務業中一個特殊產業，關于電信業營業稅改成增值稅的政策是從2014年6月1日全面展開施行的，同一產業內分成不同服務類型并按不同稅率計征增值稅。在電信業中實行營改增政策之后，電信企業財務管理應分析各方面受到的影響，并合理地利用現行稅制、抓住機遇，制定必要可行的對策來應對電信業財務管理受到的挑戰。

二、營改增對電信業財務管理的影響

（一）對電信業發票管理的影響

增值稅有比較健全的規范的法律法規，得到規范地管理和使用，也能夠充分反映發生的相關經濟義務。但對于繳納營業稅，企業獲取的都是普通發票，不可以抵扣，而且其發票的規范性遠不及增值稅發票，這顯然不利于稅務部門稅款征收管理和企業經營活動的管理。改革后，電信企業按自身規模大小進一步被劃分，小規模增值稅納稅人電信企業改革前后基本相同；對于增值稅的變更，對于一般納稅人服務企業來說，有必要使用增值稅專用發票，這在發票的管理和使用與改革中對一般發票的管理和使用有很大的區別。增值稅專用發票在發票的領購、開具、使用等各方面都會得到稅務部門更加嚴格的管理和稽查，因此稅收制度改革對企業在發票管理方面提出了更高要求。電信企業在享有稅收款可抵扣權利的同時也得遵守國家相關規章制度，如：在我國《刑法》中詳細的制定了對增值稅專用發票偽造、涂改及違法使用等處置及懲罰的方法和標準。如果發票使用不正確可能會導致了企業會計核算出現錯誤，甚至還可能要承擔法律責任。

（二）對電信業會計核算的影響

1.對會計核算制度與方法的影響

稅制改革后，對電信業在賬務處理上發生較大改動。第一，設置企業會計核算科目變得更加復雜化，增加了以下兩個層次的項目：“應交增值稅”和“不繳納增值稅”，同時為了核算需要進而增加三級明細科目“進項稅”、“銷項稅”、和“進項稅額轉出”等。第二，需要企業經營業務部門參與營業稅和增值稅的業務活動，在會計核算上必須分開核算，這增加了會計的難度。第三，收入與成本應需實行價稅分離。，具體實行方式就是，收入的確認則需要根據一定的稅率扣除銷項稅額，為獲得增值稅專用發票而產生的成本需要扣除相應的進項稅額。第四，電信業在對免稅項目和應稅項目之間的劃分上缺乏經驗，容易出現會計核算差錯，同時對財務人員也產生了挑戰，在一定程度上會計核算過程中也會遇到難題。

2.對稅費核算的影響

未實施營改增前，電信業營業稅款的繳納一般都是依據3%的稅率，雖然可能出現重復征稅現象，但是稅費核算方式簡單并且財務處理工作簡便。在此政策改革之后，電信業就不再是按統一稅率標準計征繳納，而是基礎電信服務經營活動按11%和增值電信服務經營活動按6%稅率標準填制發票與計稅核算。按不同稅率核算增值稅，稅率相對改革前的增加幅度不同，存在的抵扣項目的限制也是不同的，因此產生的稅負變化也是不一樣的。除此之外，計稅依據的變化，也會使一些不法電信企業容易通過會計核算而發生偷稅漏稅等違法現象，這就大大加深了我國征稅工作的難度。但是總體來看，“營改增”政策實施后電信企業的部分服務業務稅負有所下降，但也有部分服務業務沒有下滑反而增稅。導致產生此影響的最主要因素是納稅人的類型和稅率級次，因此，我們需要從實際出發，來分析和解決營改增對電信企業稅負的影響。

3.對行業服務定價機制的影響

電信業定價機制一般都很靈動，并且波及其定價機制的原因又是很多，所以營改增實施是必然會對服務業定價機制造成必然地波動。舉例說明，假設某電信企業是一般納稅人，提供通信服務的總費用為60000元，假若企業按照營業稅稅率為3%，有必要繳納營業稅額1800元，因此，此時的銷售凈收入為58200元。在用增值稅代替營業稅后，由一般納稅人提供服務，將營業稅繳納到增值稅，電信業公司大部分業務收入都需要進行納稅。所以，當同一企業提供這項服務時，繳納稅款的稅率依據由3%提高到11%，在通信價格保持同樣價格的時候，短期內企業稅務負擔會上升，銷售收入的下跌比高于經營成本的下跌比，致使利潤減少，從而表面上看似獲得同樣總收費應繳納的稅款就相應增加了，那么為了能取得相同的收益，該企業就需要及時調整定價機制，結合市場行情適當地增加企業提供此服務的價格。但從整體和長期來看，增值稅進項稅額可以抵扣，從而使稅負減少，降低了電信企業成本費用，企業是有利可圖的，因此電信企業可以無需調高價格。

（三）對電信業會計報表的影響

營改增后由于稅種、稅率等方面的改變，會計核算方法和標準都發生了變化，電信企業經濟業務核算在會計處理方面自然也會發生改變，使得財務報表中某些個別數據和營改增之前對比是有變化的，這樣就進一步導致會計報表使用者研究財務數據的方式發生變動。endprint

1.對資產負債表的影響

在資產負債表中，營改增導致的變化在“固定資產”、“存貨”與“應交稅費”中表現最為明顯。增值稅是價外稅，所以電信企業在新購入固定資產、存貨等時，其記賬價格需扣除進項稅額后才能確認登記入賬，此時入賬價值降低，這就使企業資產總額與營改增之前相比較是下降的，同時“應交稅費”的金額也隨之發生改變，影響了企業負債的變動，從而使企業資產結構發生變化。

2.對利潤表的影響

利潤表在營改增前后，雖然電信業商品的價格基本尚未發生變化，但是收入的金額確實由含稅的收入變為了不含稅的收入，所以確認收入時的金額比營改增之前是有所降低的，所以如果在營業收入確定的情況下，凈利潤沒有顯著地變動，但是公司的營業利潤卻得到提高了；在核算成本上，由于新添置入固定資產等這些資產價格下降，從而費用、成本跌落，使電信企業的業務成本降落。

3.對現金流量表的影響

第三是體現在現金流量表上，投資活動中，電信企業會利用增值稅能以抵扣的性質，資金以流出為主用以開展許多投資從而獲取收益。籌資活動中，由于營改增祛除了重復征稅的弊端，降低了企業成本，企業合理地運用這些稅收政策，增加企業的融資，從而加強了企業的償債能力。經營活動中，稅負的減少，成本的降低，相應地收入增加，從而企業進行經營活動過程中產生的現金流量也隨之增加。

（四）對會計人員業務素質要求的影響

會計人員難以迅速熟練營改增之后的賬務處理，并且及時應對會計核算變化的能力低，所以對會計人員產生了挑戰，而且由于稅種和稅率的變化，電信企業在稅收核算和會計核算以及在所得稅清算等方面的財務處理都增加了一定的復雜程度。與此同時，企業在向稅務機關申報納稅、進行財務分析及財務報表的列報和信息披露等操作層面上的處理方式也有所變化。因此財務人員應當提高自身的業務處理能力以便于盡快適應新的稅收政策，否則電信企業會計信息不具有真實性和及時性。這容易導致的風險是：財務核算不合乎規則、稅額計算不準確等風險。

三、電信業財務管理應對營改增影響的對策

營業稅改征增值稅對電信業產生許多有益的影響，也很難避免不利的影響，所以在面對不利的影響，企業必須制定相應的對策，應對企業的經營和發展的不利因素。

（一）規范企業發票管理，準確使用增值稅發票

電信業應根據增值稅專用發票使用的相關規定，及時完善發票票據系統，制定健全的制度和規范的操作流程。公司需要委任專人對其進行管理，從開始進貨到銷售出去整個流程所有的發票都必須保存完好，確保其具有連續性。并且根據嚴格的登記制度，做好發票登記簿的記錄和管理工作，隨時隨機地抽查，避免發票舞弊的違法行為給公司帶來法律方面和財務方面的風險。

（二）完善會計核算體系，防范核算方法變化帶來的風險

在增值稅取代營業稅后，電信行業不僅在會計制度上發生了變化，而且會計方法和稅收基礎也發生了很大變化。為防范新稅收制度下電信企業會計核算、稅額計算等給企業經營帶來的風險，企業應該根據自身經營情況和業務特點，依據法律法規的要求，適當調整或不斷完善會計核算體系和財務制度，不斷提升財務核算和稅額計算的標準化和精細化，以提高企業稅務管理能力和增值稅的管理水平。從而這就便于有力地規避偷漏稅等的涉稅風險。

（三）完善財務報表的列報和披露內容

由于營改增，電信企業的財務報表數據信息的質量受到了挑戰，所以，財務人員必須提高業務處理能力，改變以往報表的編制方法和形式，為企業內部和外部的會計信息使用者提供的財務報告必須是準確、真實、完整和可靠的。同時，也要從投資者與債權人等所有會計信息使用者不同目的地利用報表的角度出發，不斷完善財務報表中列報和披露內容，比如：電信企業應該根據會計政策變更會計準則規定披露企業已實施營改增政策，會計核算方式和稅務處理等方面的變動，披露企業報表中營改增部分“應交稅費”科目現在是由“銷項稅額”、“進項稅額”、“未交增值稅”與“已交稅金”四個明細內容構成等。而且還要努力避免或減少虛假信息在企業財務報表中出現，以保證財務報表內容具有真實性與準確性，讓報表信息使用者對公司具體地業務開展成果、公司資產與債務以及利潤等狀態能夠得以清晰地了解與熟練地掌握。

（四）大力加強財務人員的培訓，提高業務能力

在電信業全面實施營改增稅制之前，電信業應對相關人員（特別是財務人員）進行培訓，使其更快的熟練掌握新政策、新規定和新要求，從而提高自身的業務能力、提高工作效率和工作質量，努力地降低企業的涉稅風險，為企業的經營業務活動順利地開展提供強有利的保障。與此同時，加強企業紀律監督工作、落實企業各項規章制度，防止其只流于形式，也就確保了企業的財務工作和管理工作能夠有條不紊的完成。

四、結束語

營改增政策的有效實施不僅對解決我國重復征稅的問題有很大幫助，而且使我國稅收形式更豐富、稅收制度更加科學合理。實施新稅收政策可以降低企業的成本負擔，推動了電信業不斷發展，也推動了國民經濟穩健地增長。當然，營改增政策也給一些電信企業帶來一些挑戰。企業只有與時俱進，不斷調整企業制度及時適應新的稅制，才能獲得營改增政策給電信產業帶來的利好。

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[責任編輯：紀晨光]endprint