企業稅務會計及稅務風險管理研究

劉夢

[摘 要] 現階段，稅務風險已經成為我國企業發展的內控風險，其原因主要是企業內部控制體系不健全、相關人員稅務風險意識淡薄以及企業稅務會計人員綜合素質低等原因造成的。注重分析企業稅務會計職能和稅務風險管控因素，對于提出稅務風險管理對策具有重要價值和意義。通過概述企業稅務會計人員職能及其在稅務風險管理中的管控因素的基礎上，從預警機制、預測環境、風險監控以及協調內外關系四方面提出了加強企業稅務風險管理的對策，以期為進一步提高企業稅務會計管理人員水平，實現企業利益最大化提供指導。

[關鍵詞] 稅務會計；稅務風險管理；研究

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）12-0117-02

企業稅務會計作為一門新興的邊緣學科，其主要是以現行稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，以財務會計相關資料為主要依據，運用會計學理論，采用會計學的核算方法，進而實現對企業稅務資金運轉進行核算和監督[1]。而稅務風險則主要是指企業涉稅行為沒有遵守稅法中的相應規定，導致企業利益受損所帶來的一種風險[2]。調查表明，企業稅務風險發生的原因主要是企業內部控制體系不健全、相關人員稅務風險意識淡薄以及企業稅務會計人員綜合素質低等原因造成的。因此，為加強企業稅務風險管理，從其根源出發，注重分析企業稅務會計職能和稅務風險管控因素，對于提出稅務風險管理對策具有重要價值和意義。

一、企業稅務會計職能分析

稅務會計在促進企業發展過程中具有重要的影響作用，不僅能夠合理降低稅務支出，能夠減少由于稅收法律法規變化所帶來的不確定性，還能夠增強企業稅務會計人員的管理水平，更能夠促進企業穩定發展，實現企業經濟效益和社會效益的有機統一。繳納稅款作為企業的重要支出，不僅對企業有重要的影響，對于國家也有重要的影響。因此，為有效協調國家與企業的利益關系，更為提高企業稅務會計管理水平，均必須對稅務會計的職能進行充分的認識和分析，具體來說，企業稅務會計職能主要包括以下幾點：

1.規范企業納稅行為的職能。稅務會計操作以稅法為主要依據，即在稅務管理過程中，企業稅務會計需要運用相關的法律法規對企業納稅行為進行及時合理地管控，如按期制定專門企業納稅申報業務，及時監督企業納稅行為等等。

2.維護合法權益的職能。企業作為稅收的納稅主體，在經濟運行過程中，應按照我國稅收法律體系中的相關規定，對其合法權益進行維護。

3.監督納稅行為的職能。企業稅務會計作為反映和監督企業納稅行為的重要手段，其具有獨立性和特殊性。

由此可見，隨著稅務會計的獨立，企業稅務會計應注重在合法情況下為企業制定最佳納稅方案，即對企業管理提出了更高的要求，不僅要以制度的形式規定企業稅務會計所應遵循的準則，對稅務人員也要有較高的要求，進而減少甚至避免稅務管理中出現人治的現象。

二、稅務風險管控因素分析

（一）稅務風險管控的必要性

稅務風險管理主要是指企業在納稅管理過程中，運用專門的管理方式或手段進行的納稅管理形式。一般情況下，企業納稅管理的最直接表現是在企業納稅管理過程中，運用專業的管控行為去管理企業的納稅活動，同時，還需要借助外圍的管控因素對企業納稅管理行為進行監督。通常情況下稅務風險會對企業的經濟利益和信譽帶來嚴重的負面影響。在企業發展過程中，如果企業不能按照專門的納稅行為進行納稅活動，就會出現納稅漏洞現象，這對于企業的發展來說是極為不利的，嚴重的納稅漏洞行為還會導致企業被稅務稽查機關罰款。按照我國現行稅務監察法規定，如果企業出現偷稅、漏稅行為，就會對企業進行稅務罰款，同時還會對企業進行稅款50%以上5倍的稅款罰款。在企業實際管理中如果出現企業的納稅風險問題，就會導致企業的信譽受損，這對于企業管理是很不利的，要想轉變這種現狀，就應該加強對納稅財務管理的風險管理[2]。

（二）稅務風險管控因素分析

在企業納稅管理過程中，影響企業稅務風險管控的因素有很多，具體來說，可分為內部風險因素和外部風險因素兩種。

1.內部風險因素。主要是指由于企業自身管理不當、管理的機制不合理性等原因造成的。在此種情況下，就會導致并增加企業稅務管理存在一定的風險，而具體的風險性因素主要是由于企業內部的稅務管理人員缺少專門的管理意識以及管理水平較低，同時，稅務管理的制度不健全等諸多原因造成的。

2.外部風險因素。稅務管理不規范、稅務管理信息不對稱、企業的稅務管理經營環境以及企業稅務管理政策應用等均是影響企業稅務管理行為的外部因素[3]。由此可見，企業稅務風險管理的加強和完善，必須對稅務風險管控因素進行分析，才能最大限度減少風險的發生。

三、加強企業稅務風險管理的幾點對策

（一）構建稅務風險管理預警機制

在企業管理過程中，為有效預控稅務管理的風險，應構建企業稅務管理的預警機制，具體來說，應做到以下兩點：

1.加強預警機制稅務風險管控點研究。所謂的風險管控點研究，主要是指運用先進的管控技術，將企業發展過程中的風險性因素進行一一排除，進而達到預控稅務風險的目的。例如，在研究風險點的過程中，應該運用檢查列舉法，對專門的稅務風險管理等管控點進行分析，進而明確稅務風險管理預警機制建設關鍵點，從而為明確企業稅務風險因素提供支持[4]。

2.構建稅務風險與評估機制，并對風險進行分級。例如，成立稅收風險評估小組，根據訪談、問卷等結果構建稅務風險評估體系，最后根據標準進行分級。

（二）營造良好的稅務風險預測環境

企業稅務管理運行中，對稅務運行環境的選擇是至關重要的。只有在不斷地管理中才能打造好企業稅務運行的環境。一般情況下，在進行企業稅務管理風險環境的營造中，應該建立專門的風險管控環境調節機制，找準企業稅務營造環境的切入點。endprint

1.樹立風險管控意識。在企業管理過程中，只有樹立起風險管控意識，才能將企業發展的稅務運行機制調整好。

2.建立專門的風險稅務管理機制。這是營造稅務風險預測環境重要的制度保障。

3.培養或引進專門的人才以壯大稅務管理人才隊伍。人才隊伍建設，有利于企業稅務風險管理環境的營造[5]。

（三）加強對稅務風險管理監控

在企業稅務管理中要加強對企業稅務管理的風險環境預測，同時還應該加強企業稅務管理活動和稅務管理的形式轉變，才能不斷提升企業稅務管理活動的管理能力。在稅務管理活動中應該加強對稅務風險的監控活動：首先是加強對稅務管理的職權進行分配，找準稅務管理和稅務操控之間的職責關系[6]。其次是加強對稅務管理的流程控制，具體的稅務控制流程如下圖所示：

（四）協調企業稅務風險管理的內外關系

在企業稅務風險管理過程中，內外關系的協調也是至關重要的。其中，內部控制與企業稅務風險管理有機結合，不僅能夠最大限度預防報表造假現象，督促企業稅務會計職員增強風險防控意識，還能夠確保會計信息的準確性，更能夠確保企業管理者做出正確的決策。因此，應從以下幾方面著手協調兩者之間的關系：

1.建立并健全適宜的企業內部控制制度，規范企業稅務日常管理工作。例如，在推進企業稅務風險管理工作過程中，首先建立風險預防模塊，然后建立預先解決方案，最后建立監督模塊，進而從多角度全方位降低稅務風險。

2.提升企業稅務會計管理人員的風險防控意識。如定期培訓，促使相關人員對最新優惠政策進行學習，以提高其專業素質。

3.注重企業各部門之間的有效銜接，為企業內部預控工作提供支持[7]。

4.協調好與稅務中介機構的關系。主要是由于稅務中介機構在理解稅收法律，解讀稅收政策方面更為專業，同時，在稅務處理方法方面也更為成熟。因而，加強企業與稅務中介機構的關系，對于做好企業稅務風險管理工作具有重要的意義，其作為企業發展的重要社會力量，應注重引導和鼓勵其參與到企業稅務風險管理工作中。

綜上所述，在經濟飛速發展形式下，提升企業的稅務會計管理能力，應在企業發展中加強對稅務會計管理職能的建設，同時還應不斷完善企業稅務風險管理工作。通過研究發現，加強企業稅務風險管理預警機制，營造良好的稅務風險預測環境，完善企業稅務風險管理活動并加強對稅務風險管理的監控，同時處理并協調好企業稅務風險管理的內外關系，對于保障并提升企業的稅務風險管控能力具有重要的作用。

[參考文獻]

[1]鄧茜.我國大企業稅務風險管理研究[D].西南財經大學，2014.

[2]李維峙.株洲百貨公司稅務風險管理問題及改進研究[D].湖南大學，2016.

[3]朱永祥，胡茜茜.談外向型合資企業稅務風險的類型、表現與管理策略[J].商業時代，2016（5）：91-92.

[4]羅威.中小企業稅務風險管理意愿分析——基于保護動機（PMT）理論的實證研究[J].會計之友，2017（13）：88-92.

[5]楊佩佩.試析企業稅務風險原因分析與制度設計[J].中國集體經濟，2016（33）：99-100.

[6]張波.管理會計在中小企業稅務風險管理中的運用探析[J].中國市場，2017（13）：257-258.

[7]顏姝珉.管理會計在中小企業稅務風險管理中的運用探析[J].會計師，2015（19）：41-42.

[責任編輯：王鳳娟]endprint