新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的改革的思考

陳紅亞

摘 要： 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，它在促進(jìn)企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面發(fā)揮著重大作用。本文分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅改革對(duì)企業(yè)的影響，并針對(duì)新企業(yè)所得稅改革實(shí)施過(guò)程中的不足提出了一些合理的建議。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；影響；改革

中國(guó)企業(yè)所得稅制改革的方向，是通過(guò)統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負(fù)，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國(guó)際慣例、又適合中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅制。因此，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循的主要原則，是按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基；按照適度和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式；按照避免重復(fù)課稅原則，實(shí)行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅；按照節(jié)約費(fèi)用的原則，改革征管模式，提高征管效率。

一、企業(yè)所得稅改革的背景

2008年進(jìn)行“兩稅合并”，有了統(tǒng)一的新的企業(yè)所得稅法的正式實(shí)施。在新一輪稅制改革方案中，企業(yè)所得稅改革，被放入“統(tǒng)一各類稅收制度”的范疇，其改革方向被界定為：“兩法合并”。

新企業(yè)所得稅比原施行的兩套企業(yè)所得稅制更法制化、科學(xué)化和合理化，它的制定促進(jìn)了內(nèi)、外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。新稅法中規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)核算方法使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種方法是以資產(chǎn)負(fù)債表為核心進(jìn)行核算，它能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅改革對(duì)企業(yè)的影響

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅改革對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響

新所得稅改革對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面的積極影響。“兩稅合一”對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，有利于提高內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。新稅法在稅基的確定上，認(rèn)可企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，這樣既符合實(shí)際，又利于征管，體現(xiàn)了立法的科學(xué)和公平。

新所得稅改革對(duì)內(nèi)資企業(yè)收益方面的消極影響。統(tǒng)一企業(yè)所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和所得稅稅率，有利于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，但內(nèi)資企業(yè)收益不均。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下將原國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》與外資企業(yè)施行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》合并后，內(nèi)資企業(yè)本土優(yōu)勢(shì)得到最大釋放。但對(duì)原來(lái)盈利水平偏高的行業(yè)更有利，加大了行業(yè)的分配不均，這就需要政府通過(guò)分配政策改革加以解決。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅改革對(duì)外資企業(yè)的影響

新所得稅改革對(duì)外資企業(yè)投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面的積極影響。新所得稅改革保持了改革開發(fā)、引進(jìn)外資的連續(xù)性，內(nèi)外資企業(yè)兩稅合一改革的重大稅收政策調(diào)整通過(guò)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變化，不但對(duì)財(cái)政收入，同時(shí)對(duì)切要投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。合理的所得稅稅率既要考慮企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力，也要兼顧國(guó)家財(cái)政的承受能力及周邊國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等綜合因素，此次稅率變化對(duì)服務(wù)性企業(yè)來(lái)講是稅率33%降到25%起正面積極影響。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅改革對(duì)上市公司的影響

新所得稅改革對(duì)上市公司繳納所得稅方面的積極影響。“新稅法”讓上市公司整體上減少了繳納所得稅的金額，取消內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，擴(kuò)大費(fèi)用抵扣限額等，使高人力成本的金融、高銷售費(fèi)用的釀酒、商貿(mào)等上市公司受惠較多。

新所得稅改革對(duì)上市公司在操作空間方面的消極影響。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大特點(diǎn)就是引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，這種計(jì)量模式具有具有較大的主觀性，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，更加寬松的會(huì)計(jì)政策選擇與公允價(jià)值的廣泛采用都將給企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量留下更大的操作空間，而這必將影響各期所得稅費(fèi)用，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)、每股收益、市盈利等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

三、完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅改革的幾點(diǎn)建議

（一）兩稅合并后應(yīng)當(dāng)注意稅法與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅改革，以我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)為基礎(chǔ)，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策；取消內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度、擴(kuò)大費(fèi)用抵扣限額等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下將原國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》與外資企業(yè)施行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》合并后，企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異走向難以恰當(dāng)估計(jì)。如果合并后的企業(yè)所得稅法能夠較好地協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異，如果時(shí)間性差異變得很少，所得稅會(huì)計(jì)政策也可以更為明確。

（二）主管部門應(yīng)加強(qiáng)宣傳力度

新所得稅準(zhǔn)則實(shí)施難度比較大，從目前我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀看，絕大部分企業(yè)是采用應(yīng)付稅款法。所以主管部門應(yīng)加大宣傳力度，把握新政策的精髓，在出臺(tái)政策的同時(shí)，加發(fā)一些指導(dǎo)性的實(shí)施建議，并在上市公司實(shí)施新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法的過(guò)程中給予有力督導(dǎo)，以加快企業(yè)的過(guò)渡和接軌速度。其次，無(wú)論是上市企業(yè)還是非上市企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人都應(yīng)全力支持新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用，加大力度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其盡快掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。最后，要充分借鑒其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。為加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的速度，要與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)組織保持密切的聯(lián)系，學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)。

（三）企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)唯一核算方法，使得企業(yè)所得稅的核算相比較于以前而言有了較大的改進(jìn)，會(huì)計(jì)信息的透明性和可比性都有了較大程度的加強(qiáng)。然而，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的核算還存在一定程度的問(wèn)題。因此需要加強(qiáng)新企業(yè)所得稅準(zhǔn)則的實(shí)施監(jiān)管。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大特點(diǎn)就是引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式具有較大的主觀性，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，更加寬松的會(huì)計(jì)政策選擇與公允價(jià)值的廣泛采用，都將給企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量留下更大的操作空間，而這必將影響各期所得稅費(fèi)用，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)、每股收益、市盈利等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。為慎重起見，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制和監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門和獨(dú)立董事會(huì)的作用。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該增強(qiáng)其主觀判斷的責(zé)任，從而可以確保公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的準(zhǔn)確和科學(xué)判斷，盡可能地降低上市公司操控利潤(rùn)的可能性。

四、小結(jié)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施將大大提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，大力推動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展和各國(guó)稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，中國(guó)制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠，嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，將內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅條例與外資企業(yè)適用的外資企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，以增強(qiáng)中國(guó)所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

參考文獻(xiàn)

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