電子商務背景下自然人納稅人稅收征管制度探究

游翊

[摘要]隨著互聯網技術的迅猛發展和互聯網終端設備的普及化日益普遍化，互聯網與當前經濟活動的滲透度與融合度不斷提升。電子商務在我國的興起和發展，一方面為我國經濟發展提供了新的充沛稅源，另一方面也給稅務機關的稅收征管帶來挑戰。如何對電子商務背景下的網絡交易進行高效征管，防止虛擬交易行為造成的稅款流失，構建和諧稅收征納關系，已成為當前亟待解決的重大理論與實踐問題。本文通過深入研究我國電子商務網絡交易對稅收征管的挑戰，以引入自然人納稅識別號制度為重點，對其提出理論上可行的稅收征收建議及對策，以達到規范和促進我國電子商務行業良性發展、加快現有稅收征管制度的改革與完善、防止稅款流失的目的。

[關鍵詞]電子商務；稅收征管；自然人稅收管理；納稅識別號

1電子商務概念及涉稅特征

電子商務是以信息網絡技術為核心手段，以實現商品（服務）交換為最終目的的經濟活動。與傳統的貿易形式相比，電子商務具有產品市場全球性、交易過程虛擬性、交易主體隱匿性、交易信息無痕化、交易方式快捷化、產品數字化和結算方式電子化等特點。

2電子商務對稅收征管帶來的挑戰

2.1電子商務對稅務管理的影響

2.1.1電子商務對稅務登記的影響

我國《稅收征管法》所規定的稅務登記是以工商管理登記為基礎的。但是，由于電子商務具有交易主體隱蔽性與私人性的特點，只要自然人繳納規定的注冊費，就可獲取自己的專用域名，在網上自主從事貿易活動、參與網上交易和信息交流，而并不需要經過工商部門的批準。這就導致稅務機關無法了解自然人納稅人的生產經營狀況，無法通過稅務登記實現對自然人納稅人進行管控的目的，從而導致國家稅款流失風險加大，稅源失控。

2.1.2電子商務對賬簿管理的影響

《稅收征管法》規定，納稅人、扣繳義務人應當按照要求設置、使用和保管賬簿、憑證。在電子商務交易活動中，首先，傳統的紙質憑證被無紙化的數字信息所取代，導致傳統的賬冊憑證計稅方法失效，一些稅種（如印花稅）無法征收；其次，保留在計算機中的電子憑證，容易被不留痕跡地任意修改，再加上信息資料被多重密碼保護；第三，自然人納稅人參與網絡交易活動的時間較短，對于電子賬簿、電子憑證及相關稅務軟件的使用缺乏相關經驗，使稅務部門難以收集到納稅人的真實交易活動情況。

2.1.3電子商務對納稅申報的影響

在電子商務下，交易主體的隱匿性增加了對納稅人和扣繳義務人的認定難度，納稅申報也無疑會深受影響。同時，由于電子商務具有的市場全球化和場所非固定的特點，納稅人可以在任何地點、任何時間進行交易，然而傳統上門申報的納稅方式要求企業必須在一定時間內回到指定稅務機關完成相應的申報義務，這就大大限制了電子商務帶來的自由和便利。另外，隨著電子商務形式的不斷擴展，更多的自然人納稅人也加入其中，而這些人大部分自主納稅意識淺薄、納稅遵從度低，這對納稅申報也帶來了巨大挑戰。

2.2電子商務對稅款征收的影響

稅款征收關系到稅款能否及時足額入庫、納稅主體是否依法履行納稅義務、國家的稅收政策能否最終落實。電子商務改變了傳統的商品貿易方式，使用互聯網交易的雙方可以在世界范圍內直接交易，弱化了商業中介環節如代理商、批發商、受托方發揮代扣代繳、代收代繳稅款的作用，增加了稅收征管的復雜性。

2.3電子商務對稅收保全和強制執行措施的影響

在電子商務環境下，稅務機關繼續對納稅人采取稅收保全和強制執行措施將面臨諸多困難與不便。例如，在電子銀行設立賬戶的納稅人通過互聯網將自己發行的唱片銷售給購買方，使其能夠從網絡上下載，當其欠稅時，稅務機關就很難采取稅收保全和強制執行措施。因為納稅人沒有可供保全或者強制執行的實物性財產，稅務機關目前也無權凍結其電子銀行的賬號，而且如果納稅人的賬戶并未設立在境內，那么境外設立銀行也未必會給與協助。這就使稅收執行落空，喪失了對偷逃稅者的一種重要的威懾手段。

3電子商務背景下對自然人稅收征管制度探究

3.1推行納稅人識別號制度

納稅人識別號是稅務機關對納稅人有效進行稅務管理的身份識別工具，是稅務機關確定納稅人身份后，賦予每一個納稅人的唯一的有國家統一標準的數字代碼標識。稅務機關可通過識別號查詢與其關聯的、由不同政府部門或市場主體歸集以及納稅人自行申報的身份信息、賬戶信息、交易痕跡等數據庫中的內容，并可依據識別號承載的上述信息核實申報、確認稅額或作出稽查決定。

3.2規范個人網店登記

稅務登記是稅務機關對納稅人實施稅收征管的基礎環節和首要工作，也是證明征納雙方法律關系成立的依據，因此，規范電子商務尤其是C2C模式下自然人網店的稅務登記制度是對其稅收征管的首要措施。

考慮到C2C模式下個人網店的隱蔽性，稅務機關在進行納稅登記管理時應當加強與電子商務網絡服務平臺進行合作，而電子商務網絡服務平臺應當在賣家進行C2C電子商務個人網店認證時，強制要求其提供自然人納稅人識別號及正規稅務登記資料，同時，稅務機關也應保證實現電商網絡服務平臺與其聯網，以便隨時登錄查詢真偽，只有依法進行了稅務登記并通過認證的個人網店方可在其平臺上從事電子商務交易活動。

3.3建立第三方信息報告制度

電子商務模式下交易行為的無紙化特點，使征納主體雙方信息資源不對稱的問題更加突出。在網店自然人納稅主體普遍不愿主動提供納稅人真實信息的情況下，稅務機關可采取以下兩種途徑以獲取真實充分的稅源信息：一是需要依靠知情的第三方義務提供相關的涉稅信息，二是稅務機關需憑借法律強制力自行調查核實。而隨著C2C模式下個人網店數量的迅速增長，自然人納稅人數量眾多，電子化的交易模式使得稅源信息分散而且受管理資源有限的影響，單憑稅務機關一己之力是無法做到的，必須借助法律規定并且能充分利用第三方的力量，特別是與納稅主體有直接交易往來的單位、個人以及能夠掌握相關稅源信息的政府部門。

4總結

本文根據對電子商務網絡交易特征的分析，結合我國稅收征管的實踐，著眼于未來經濟社會的發展變化，本文認為在互聯網交易背景下應建立以納稅人識別號為核心的自然人納稅人稅收征管體系，摒棄傳統的“以票控稅”和“信息管稅”的思維與實踐，應用“數據管稅”對自然人進行納稅登記、實現部門之間的信息與數據的互通與共享、構建全國系統的網絡交易的稅收大數據平臺。endprint