淺議內部審計如何為國家審計提供可利用成果

李建春

[摘要]隨著內部審計與國家審計的協調配合和統籌發展，內部審計如何為國家審計提供可利用的成果，成為擺在內部審計面前的一個重要課題。文章從內部審計與國家審計的關系入手，闡述內部審計為國家審計提供可利用成果的主要內容，探究內部審計如何為國家審計提供可利用的成果。

[關鍵詞]內部審計；國家審計；提供；可利用成果

隨著內部審計的快速發展，內部審計已成為組織內部免疫系統的重要組成部分，其作為強化管理的鞭策者、防范風險的捍衛者和促進發展的推動者的角色定位在世界范圍內得到廣泛認可，在規范組織行為，防范組織經營風險，提高組織運營效率，促進組織可持續發展，并最終實現組織的發展目標方面發揮了重要作用。而國家審計作為公共行政監督體系的組成部分，是政府系統的“內部審計”。內部審計的某些思路、做法和成功經驗，對我國的國家審計具有借鑒意義，內部審計如何為國家審計提供可利用的成果，更好地促進國家審計和內部審計為經濟建設和社會發展服務，是擺在內部審計面前的一個重要課題。

一、內部審計與國家審計的關系

（一）內部審計的基本內涵

內部審計是指行政部門和企業事業組織內部設置的審計機構和審計人員，依據國家有關法規和本部門、本組織的規章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本組織內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的合法性和效益性等進行的審計監督。內部審計是代表組織管理者實施的審計，服務于組織管理者，通過對本組織的自主審計和自我監督，提高組織自我保健能力，加強組織經濟管理和內部控制，提高組織經濟效益，促進組織可持續發展。

（二）國家審計的基本內涵

國家審計是指國家審計機關對國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構和企業事業組織的財務收支、以及其他公共機構的財政收支、財務收支獨立進行審計監督。國家審計是代表國家（或政府）實施的審計，服務于政府，具有強制性、無償性、公共性等特點，是整個社會經濟運行體系的免疫系統，通過對該體系中各個組織的審計監督，加強國家宏觀調控，保障國家經濟安全，強化權力制衡，健全民主法治，促進廉政建設，推進社會全面協調可持續發展。

（三）內部審計與國家審計的關系

內部審計與國家審計作為中國特色社會主義審計制度體系中兩類不同性質的審計，在審計目標、服務對象、審計效力等方面都存在著差別，它們之間既相互獨立、各司其職，又相互聯系、互補統一。

首先，《中華人民共和國審計法》賦予國家審計機關對內部審計工作直接實施業務指導和監督的職責。國家審計機關可以通過內部審計自律組織，加強對內部審計工作的業務指導和監督，有效地促進內部審計為本組織提升免疫能力，更好地發揮內部審計的職能作用，推動內部審計事業的健康發展。

其次，內部審計是國家審計的重要基礎，也是國家審計的重要補充。內部審計作用的有效發揮，可以為國家審計提高審計覆蓋面，實現審計監督目標創造條件，提供支持。內部審計工作所取得的證據充分的工作成果，可以作為國家審計力量和內容的補充被國家審計加以利用，明確國家審計工作重點，減少國家審計工作量，提高國家審計工作效率，節約國家審計費用支出。

二、內部審計為國家審計提供可利用成果的主要內容

內部審計與國家審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面具有較高的重合性和一致性，例如，對于財務審計的審計內容相同，審計依據都是國家統一制定的會計準則和會計制度，審計方法上都將會計系統和內部控制作為共同關注點，都會進行憑證賬簿核查和賬實相符、賬表一致的核查。鑒于內部審計與國家審計工作內容的重復性，內部審計的工作成果，在經過國家審計機關的評價核實后，可以篩選出有價值的成果加以利用，從而減少國家審計現場測試的工作量，提高審計效率，節約審計費用。

內部審計可以為國家審計提供的可利用成果主要包括以下幾個方面。

一是內部審計關于內部控制的評審結果。內部審計本身就將內部控制作為一項重要的關注內容，加上內部審計人員熟悉本單位的業務經營活動和內部控制流程，其關于內部控制的評審結論具有較高的可信賴程度，國家審計在對其進行評價審查之后可以加以利用，從而避免重復的審計程序，快速地發現薄弱環節，找到問題的突破口。

二是內部審計對下屬單位進行審計的結果。在內部審計對有關下屬單位進行全面審計的前提下，其審計結果可以為國家審計評價后予以利用，減少國家審計對下屬單位的審計工作量。

三是內部審計的行業專業性審計成果。對于一些技術性特點較為突出的行業，由于其行業特殊性，國家審計人員需要耗費相對較多的時間才能熟悉行業專門知識，遠不如本行業內部審計人員了解本行業特點，具備本行業專門知識，而且容易獲得專業技術人員配合，因此，在技術安全、技術質量等專業性審計方面，由于內部審計與國家審計目標通常具有一致性，內部審計可以有針對性地為國家審計提供可利用的行業專業性審計成果。

四是內部審計過程中發現的問題和線索。對于已經查清的問題，國家審計稍加核實即可作為工作底稿，從而減少不必要的工作量：并且，國家審計可以針對內部審計發現的問題和線索追根溯源，深入審查，確定審計工作的側重點。

三、內部審計如何為國家審計提供可利用的成果

內部審計成果利用是一項復雜的系統工程，需要內部審計機構與國家審計機關的協調配合，需要諸多方面的支撐，才能為國家審計提供有價值的可利用成果。

（一）提高組織負責人的認識，加強對內部審計的重視

作為組織負責人，是做好內部審計工作的領頭羊、引航者和頂梁柱。領導重視內部審計工作，才能自上而下帶動整個組織重視內部審計。內部審計制度才不會成為空中樓閣，而是落地生根，充分發揮好內部審計信息優勢強，后續反饋及時，建議可操作性強等優勢，更好地為國家審計提供可利用成果。endprint

（二）優化內部審計隊伍結構，提升內部審計人員整體素質

雖然內部審計人員對于組織內部情況了解度高，對于組織內部薄弱環節敏感性強，但由于其專業領域和接觸業務面的限制，優化內部審計隊伍結構，提升內部審計人員整體素質是保證內部審計工作質量和提高內部審計工作效率的必然要求，從而確保內部審計為國家審計提供有價值、可信賴、可利用的工作成果。

首先，要打造多層次、多專業、多元化的內部審計隊伍結構。通過吸收具有國際注冊內部審計師資格的人員充實內部審計隊伍，與國際接軌：改善內部審計人員現有專業結構，除了配備審計專業技能人員外，將法律、計算機、企業管理、信息系統、工程等專業人士也充實到內部審計隊伍。

其次，加強內部審計人員培訓，提升內部審計人員綜合素質。堅持內部審計資格證書的考試培訓，嚴格內部審計人員持證上崗機制：有計劃地組織內部審計人員參加上級審計機關，中國內部審計協會和地方行業協會舉辦的各類審計業務培訓：加強內部審計后續教育、網絡教育等培訓工作，實行內部審計職業化管理。

（三）充分發揮內部審計協會的職業化管理功能，加強對內部審計工作的指導和監督

只有當內部審計工作具有明確科學的職業規范指引，并且在工作過程中得到有效的貫徹執行，國家審計才能對其工作質量進行衡量評價，才能把握其工作成果的質量保證程度，從而決定其工作成果的利用價值。因此，內部審計要通過內部審計協會職業化、制度化、規范化的指導、監督和管理，嚴格遵守內部審計協會制定的內部審計職業準則，規范內部審計人員行為，有計劃、有重點地開展內部審計工作，確保內部審計工作質量，提高內部審計水平，增加內部審計工作成果可信性，從而為國家審計提供可利用的工作成果。

（四）轉變內部審計理念，實現內部審計擴型與轉型

內部審計必須轉變審計理念，不斷擴大審計范疇，延伸審計領域，力求從財務收支審計向內部控制審計、專項審計、管理審計、績效審計、經濟責任審計和風險導向審計全面轉型，不斷轉變工作思路，轉移工作重點，從傳統的查錯糾弊的“監督導向型”向為組織的持續健康發展保駕護航的“服務導向型”轉變，實現內部審計擴型與轉型。只有這樣，內部審計工作成果才能更多地符合國家審計的目標和要求，才能為國家審計提供更多具有利用價值的工作成果。

（五）強化內部審計獨立性，確保內部審計有位有為

加強內部審計的獨立性，有利于內部審計的客觀性、真實性、公正性，有利于內部審計職能作用的發揮，有利于內部審計工作的程序化、規范化，確保內部審計有地位有作為，從而獲取真實充分適當的審計證據，形成科學合理、可信賴、可利用的工作成果。

（六）建立內部審計質量評價體系，強化內部審計質量檢查評估與考核

為確保內部審計工作成果的可靠性和效用性，組織內要建立內部審計質量評價體系。一方面，嚴格按照內部審計質量標準，及時開展內部審計業務質量檢查評估：另一方面，堅決落實內部審計年度考核工作，嚴格執行責任追究制度，對內部審計業務質量和工作成果等進行全面檢查考核，從而加強和規范內部審計工作，確保內部審計質量，提高內部審計成果利用率。endprint