論審計(jì)失敗原因及相關(guān)防范措施

程曉萌

[摘要]近年來(lái)，我國(guó)民間審計(jì)行業(yè)快速發(fā)展，審計(jì)失敗的案例也是屢見(jiàn)不鮮。審計(jì)一旦出現(xiàn)失敗，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身、被審計(jì)單位，甚至給社會(huì)都會(huì)造成巨大損失。鑒于此，審計(jì)失敗問(wèn)題逐漸引起各方的重視。對(duì)審計(jì)失敗進(jìn)行分析，一方面有助于進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制；另一方面，對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展也有積極意義。本文運(yùn)用SWOT方法從內(nèi)部和外部?jī)煞矫娣治鰧徲?jì)失敗的原因，并提出對(duì)應(yīng)防范措施。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)失敗；SWOT分析方法；原因；防范措施

SWOT分析通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部各方面條件進(jìn)行匯總和綜合，深入分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)，面臨的機(jī)會(huì)及威脅，以便在防范審計(jì)失敗方面提供良好的防范措施。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)（S）

1.審計(jì)失敗原因

由于財(cái)務(wù)造假會(huì)給企業(yè)及其內(nèi)部人員帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨被審計(jì)單位財(cái)務(wù)作假的現(xiàn)象。

2.防范審計(jì)失敗措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可利用自身成熟的內(nèi)部控制體系謹(jǐn)慎選擇客戶。謹(jǐn)慎選擇和保持被審計(jì)單位，對(duì)其誠(chéng)信情況進(jìn)行評(píng)估，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)進(jìn)行溝通，一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信問(wèn)題存在重大不確定性時(shí)，在法律法規(guī)允許的情況下果斷解除業(yè)務(wù)約定。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部劣勢(shì)（W）

1.審計(jì)失敗原因

一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能了解審計(jì)單位及其所處環(huán)境，正確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能關(guān)注到異常情況，沒(méi)能識(shí)別和評(píng)估到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序來(lái)應(yīng)對(duì)。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。

2.防范審計(jì)失敗措施

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平和道德水平。審計(jì)是一項(xiàng)高技術(shù)水平的工作，需要憑借審計(jì)人員扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)以及敏銳的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行，這也就決定了審計(jì)工作不可避免的主觀性。所以，對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面來(lái)說(shuō)，提高自身的專業(yè)水平，重視自身職業(yè)道德對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分必要。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立質(zhì)量管理體系，樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行必要的監(jiān)督和審查程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度以保證審計(jì)質(zhì)量。個(gè)別事務(wù)所也不能為了保持或接受某一審計(jì)客戶，而一味迎合客戶的需求，將自身的風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的要求，建立和完善自身質(zhì)量控制體系，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部機(jī)會(huì)（O）

1.審計(jì)失敗原因

首先，以往的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是有限責(zé)任制的組織形式，合伙人僅以其在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資額為限對(duì)承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任，不會(huì)承擔(dān)任何的連帶責(zé)任。這一定程度上縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，審計(jì)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)認(rèn)為最多只是罰錢(qián)了事，根本不會(huì)承擔(dān)另外的責(zé)任。

其次，IPO審核制的弊端。在IPO審核制中，證監(jiān)會(huì)發(fā)審委為上市公司的上市最后把關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)失敗的可能性就相對(duì)較小。如此，相關(guān)企業(yè)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視了這一風(fēng)險(xiǎn)，以至在審計(jì)過(guò)程中疏忽大意，增加審計(jì)失敗的可能性。

2.審計(jì)失敗防范措施

2012年1月財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)條件的通知》規(guī)定“所有具備證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在組織結(jié)構(gòu)上必須全部為合伙制或特殊普通合伙制。”如此，合伙制或特殊普通合伙制里，合伙人所付出的代價(jià)不再僅僅是自己的出資額，還要連帶個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并且合伙人之間也會(huì)有承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性。合伙制或特殊普通合伙制明顯加強(qiáng)了對(duì)合伙人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，各合伙人也不得不為了防范自身所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，而加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的質(zhì)量控制水平，以此降低審計(jì)失敗的可能性。

IPO向注冊(cè)制過(guò)渡。2013年11月發(fā)布《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》。該決定提出，健全多層次資本市場(chǎng)體系，推進(jìn)股票發(fā)行注冊(cè)制改革，多渠道推動(dòng)股權(quán)融資，發(fā)展并規(guī)范債券市場(chǎng)，提高直接融資比重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為了審計(jì)質(zhì)量責(zé)任主體，這樣一來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了由證監(jiān)會(huì)發(fā)審委審核的這部分責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任明顯增加。這樣一方面可以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，另一面對(duì)于完善我國(guó)證券體制也有著深刻意義。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部威脅（T）

1.審計(jì)失敗原因

首先，源于市場(chǎng)環(huán)境的壓力。在被審計(jì)單位面前，特別是在上市公司面前，僧多粥少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力巨大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維系客戶，甚至不惜依照客戶的意見(jiàn)出具審計(jì)報(bào)告。

其次，客戶故意作假。在這一造假行為中，舞弊手段更加先進(jìn)和隱蔽，從一項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)始就實(shí)施作假行為，偽造合同、虛開(kāi)發(fā)票、虛增稅收。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中稍有不慎，就會(huì)為審計(jì)失敗埋下隱患。

再者，處罰太輕縱容了舞弊。通過(guò)對(duì)近年來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰匯總，我們發(fā)現(xiàn)證監(jiān)會(huì)的處罰均為行政處罰，多為警告、罰款和沒(méi)收收入。雖有力度加大的趨勢(shì)，但總體還是較輕。

2.防范審計(jì)失敗

完善法律法規(guī)，加大處罰力度。一方面，我國(guó)雖然頒布了一批涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律法規(guī)，但還不夠完善，為審計(jì)失敗留下了后路。另一方面，相關(guān)部門(mén)必須加大處罰力度，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師因其工作失職、道德欠缺承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。特別是針對(duì)一個(gè)事務(wù)所遭到處罰但是該事務(wù)所人員轉(zhuǎn)投其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所導(dǎo)致處罰落空的情況，更是要制定相關(guān)配套處罰措施，比如：被處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所被其他事務(wù)所吸收、合并時(shí)，對(duì)其的處罰決定要由吸收合并方繼續(xù)承擔(dān)，而且原有客戶也不能再繼續(xù)審計(jì)。

總之注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作雖然不能絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)會(huì)被發(fā)現(xiàn)，但在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中時(shí)，應(yīng)充分考慮可能出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)與舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)顯示可能存在的舞弊情況，保持應(yīng)有的關(guān)注和高度的謹(jǐn)慎并小心處理。endprint