完善高校內部審計控制建設的探討

王紅梅+王迎

【摘 要】 在審計全覆蓋下，高校的內部審計也是目前理論界研究的熱點問題之一，眾多學者從不同的角度進行了研究。從高校離任審計的角度對普通高校加強內部審計控制建設進行了探討，在揭示普通高校對離任審計的認識、離任審計內容差別大、審計技術方法落后，審計報告信息單一、離任審計人員不足，審計時間長以及離任審計結果不公開及監督差的基礎上，提出了相應的對策建議，并從內控環境、內控活動及內控監督三方面提出了完善高校內部審計控制建設的措施。

【關鍵詞】 高校離任審計； 內部審計； 內控環境； 內控監督

【中圖分類號】 F239.45 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）24-0118-02

高校離任審計，是指在高校領導干部因任職期滿或其他原因而即將離開原領導崗位時，由審計部門依法實施的、對其任職期間所承擔經濟責任的履行情況所進行的審查、鑒證和總體評價活動[1]，是一種綜合性評價。高校領導干部離任審計的對象是指學校行政正職領導干部。

從高校離任審計內容看，現階段的高校離任審計范圍擴大到了包括“三重一大”的財務收支為主的經濟效益、內部管理制度的健全和完善、黨風廉政建設第一責任人履行職責三個方面的審計，即“一崗三責”審計將構成高校領導干部離任審計的新常態。從審計方式看，高校離任審計方式不統一，有的高校外聘會計師事務所開展離任審計，有的高校由自己的內部審計部門進行離任審計。下文將要探討的是由普通本科高校內部審計部門對本院校的中層領導干部實施的離任審計。

一、高校離任審計的現狀

（一）對離任審計認識不到位

目前，大多數普通本科高校的校級領導及被審計崗位的離任領導、內部審計人員和高校全體教職員工對離任審計的認識依然停留在離任審計就是走流程、走過場，離任審計只是一種形式的層面上，因而“離任必審”“先審后離”[2]的原則并沒有得到完全貫徹執行，實際執行中通常變成了“先任后審”“先離后審”[2]。高校還普遍存在離任審計結果運用不足且滯后的情況，問責制度與責任追究制度不能夠落實，“審歸審、用歸用、審用兩條線”[2]，造成高校離任審計流于形式，離任審計缺乏現實意義。

（二）離任審計內容差別較大，審計缺乏科學規范

目前，高校離任審計對象的審計范圍[3]和內容差別較大，既涉及各二級學院，也包括職能及后勤產業等不同性質的部門。不同性質的被審計單位領導承擔的一崗三責內容不同，不同部門的管理運轉模式不同，離任審計的重點內容也應該不同，涉及面多且廣，因此，要根據不同審計對象提出有側重點的審計評價難度較大，審計內容難以區別化，缺乏分類的評價標準，往往審計過程及審計重點內容沒有太大的差別，使離任審計既不嚴肅，又起不到應有的作用。

（三）離任審計技術方法落后，審計報告信息單一

高校離任審計的手段和方法比較落后，仍是傳統手工操作為主，信息化審計能力差，主要是通過查賬、詢問、談話等手段進行的，特別是不能運用現代化的信息技術如利用大數據收集相關的審計資料，導致各高校的離任審計資料來源主要是本單位的財務部門提供的關于預決算執行情況的收支方面的會計信息，也不進行成本核算，所以就無法對各部門的投入產出的效益進行評價。離任審計報告只有關于預決算執行情況的收支報告，對于被審計部門的諸如內部控制、重大經濟決策等方面都沒有相應的報告，更沒有對被審計人員所承擔的資產或資源的保值增值情況的單獨評價說明，離任審計效率與結果大打折扣。

（四）離任審計缺乏審計力度

由于高校離任審計往往是先任后審，離任審計的及時性和審計監督的功能會變得不那么重要，一些必要的審計程序可能會被省略、使得離任審計的時間跨度大、審計形式單一等問題發生。尤其是大多數高校內部審計人員配備嚴重不足，加之在高壓反腐新形勢下，因學校工作需要或出現大批干部同時轉崗或者離任時，往往要求內部審計部門短時間內完成離任審計，造成內部離任審計任務重、時間緊、缺少人手，致使離任審計缺乏審計力度和及時性。

（五）離任審計結果不公開，監督差

高校中層干部離任審計結果的報告是保密的，在當前階段，離任審計報告僅提交給有關校級領導和相關被審計人員，不在學校范圍內進行公示，更不對外公開，因而形成的內部審計成果缺乏有效的監督，喪失了內部審計的公信力和權威性，大大降低了審計的必要性。

二、對高校離任審計的建議

（一）扭轉對離任審計的認識

轉變學校各層次人員對離任審計的固有認識，堅決貫徹“離任必審”“先審后離”的原則，使離任審計結果真正發揮出作用。

（二）提高利用現代化信息審計技術的能力，拓寬信息收集渠道

在現代信息技術飛速發展時代，信息技術不僅對會計工作產生巨大影響，也給審計帶來了巨大影響，審計人員應該把可以用信息技術完成的手工工作交給計算機去處理，如審計人員也可以利用大數據收集到大量有用和可靠的審計需要的會計信息，而審計人員重心應該是對收集到的數據進行分析，得出審計結論，審計方法也要隨著會計的變革而變革。

（三）選擇合適的離任審計形式，提高審計效率

高校的離任審計應該任中審計與離任審計相結合，從而減輕離任審計的壓力。進行離任審計時，可以充分地利用以前的審計成果，如省市的巡視組巡視結果，既有利于節省時間，又提高離任審計效率和質量，還應該與學校人事、組織、紀檢監察等部門組成臨時的聯合離任審計小組，共同配合，從而有利于提高離任審計工作的含金量，引起離任者的重視，使離任審計結果得以落實。

（四）擴大離任審計報告公開范圍，加強監督

堅持離任審計承諾和公示制度，離任審計報告在全校范圍內公開，接受本校教職工的監督。明確界定審計過程中被審計人員和學校的法律責任，提升內部審計的公信力和權威性。endprint

（五）加強內部審計機構的建設

內部審計機構的建設主要是解決內部審計人員配備不足、綜合業務能力低、害怕得罪人等工作的狀況，加強內審人員的專業勝任能力、審計職業操守及與被審計部門負責人、財務部門人員、被審計部門下屬、審計小組其他成員的溝通與協調能力。

三、基于離任審計的高校內部審計控制建設

（一）內控環境方面

內控環境建設首先是相關各方面人員觀念的轉變，特別是高校領導、內部審計人員對待內部審計的認識，改變內部審計就是走流程、走過場的觀念，切實從內心重視起來。同時要進一步加強內部審計的宣傳，營造良好的內部審計環境與氛圍，建立內部審計的監督約束體制，規范高校內部審計工作，使高校能夠扎扎實實地開展內部審計工作。

其次是治理結構的完善。各高校應設置獨立的內部審計機構，把高校的內部審計機構從與紀委監察室，與財務部門，與校辦公室、組織部、人事處等合署辦公中分離出來，提高高校內部審計部門的獨立地位，配備由具備經濟、管理、法律、建設工程、信息系統等各方面專業素質且不低于教職工總數2‰的并具有必要的職業資格的內部審計人員，提升高校內部審計人員的勝任能力和行業管理能力。

最后，在大數據審計的新形勢下，積極提升高校內部審計人員現有審計水平，培訓適應現代信息技術發展的新型內部審計人員。重點是大數據技術與審計交叉學科的學習、審計數據的收集、加工的能力及培訓在收集數據基礎上構建審計模型進行數據分析的能力[4]。

（二）內控活動方面

高校內部審計應該把握總體、突出重點，科學合理地確定內部審計業務戰略。應著眼于促進問題解決。首先要確定內部審計的人員組成并進行合理分工，通過與學校人事、組織、紀檢、監察等相關部門相互協調，共同配合完成學校的內部審計工作。

其次，高校內部審計要編制有效的內部審計計劃，堅持內部審計的制度與標準，堅持內部審計中業務活動審查與財務活動審查相結合。根據內部審計業務的特點，選擇合適的審計技術，采取事前、事中和事后審計等方式進行審計，堅持審計控制與審計評價相結合，進一步完善內部審計流程，制定統一的審計規章和科學、客觀的審計制度，控制審計的時間和深度。

（三）內控監督方面

高校應加強內部審計的質量控制，促進內部審計人員遵循職業道德規范。因此，內部審計報告要及時公開，接受高校內部各被審計單位及校內其他部門全體人員的監督，接受各級教育行政主管部門內部審計機構對所屬高校內部審計工作進行的質量評估，以提升高校內部審計的審計質量。

四、結語

總之，高質量的審計結果需要高素質的審計人員。隨著智能化、大數據和“互聯網+”時代的到來，將改變傳統審計模式，改變審計人員和審計機構的工作方式，提高審計工作效率和審計效果，內部審計也將隨之得到進一步發展。因此，高校內部審計機構急需配備足夠的具有高度專業勝任能力、審計職業道德、信息技術審計能力強及溝通協調、人際交往能力等綜合素質的內部審計人員，高校內部審計機構建設任重而道遠，需要校級領導、各部門及內部審計人員的共同努力。

【參考文獻】

[1]連麗娟.離任審計問題探討[J].價值工程，2014（34）：198-199.

[2] 張巧秀.內部經濟責任審計對內審人員素質的要求——以高校中層領導干部經濟審計為例[J].北方經貿，2016（5）：105-106.

[3] 王濤，林麗雪.高校內部經濟責任審計存在的問題及解決思路[J].會計之友，2011（6下）：113-115.

[4] 馬豐華.大數據時代的會計、審計的發展趨勢研討[J].商，2016（24）：126.endprint