醫療機構科研經費內部審計情況的調查問卷分析

李戰國 ，余中光 ，陳校云 ?

（1.中日友好醫院 院辦；2.中日友好醫院 科研處，北京 100029）

醫院管理

醫療機構科研經費內部審計情況的調查問卷分析

李戰國1，余中光2，陳校云2?

（1.中日友好醫院 院辦；2.中日友好醫院 科研處，北京 100029）

近年來，我國研究經費投入加大，強度提高。據《2015年全國科技經費投入統計公報》數據顯示：2015年，全國共投入研究與試驗發展（R＆D）經費14169.9億元。與全球其他國家相比，中國在科研的投入排名位于前列[1]，醫學科研經費也同步快速增長。本文通過對北京部分醫療機構內部審計人員和科研項目負責人進行問卷調查，分析科研經費內部審計方法、審計結果的效力，探討如何通過內部審計加強醫療機構科研經費管理，強化內部審計的監督、震懾作用。

1 對象和方法

1.1 研究對象

北京市部分醫療機構中內部審計人員及科研項目負責人。

1.2 問卷設計

根據以往工作經驗，參考利克特量表設計方法，在專家訪談的基礎上設計2類問卷：內部審計人員問卷和科研項目負責人問卷。調查方法采用電子問卷調查形式，網上填寫問卷，后臺收集整理。調查數據使用描述性統計方法。

2 結果分析

2.1 問卷回收情況

本次調查共計發出問卷203份。內部審計人員問卷共計71份，回收71份，有效率100%；科研項目負責人問卷共計132份，回收132份，有效率100%。

2.2 調查結果

2.2.1 內部審計人員調查結果

（1）內部審計開展基本情況：①審計機構設置：調查顯示76.06%的機構內部審計部門為獨立的職能部門，11.27%的機構內部審計職能設在財務部門，8.45%與紀檢監察合署辦公。32.39%的內部審計部門由紀委書記分管，25.35%的由黨政一把手分管，22.54%的由總審計師分管。②內部審計制度建設：84.51%的機構制定了本單位內部審計的規章制度。審計部門主要按照監督部門或上級部門制定的規定或規范（90.14%），內部審計規定（78.87%），單位章程（57.75%）來執行審計任務。③內部審計的內容和形式:在內部審計的項目上，財務審計（91.55%）、經濟責任審計 （71.83%）、專項審計 （調查）（87.32%）占比較多。有77.46%的被調查者所在單位使用信息化系統進行審計工作，有＞84%的被調查者認為信息化對審計工作有非常大或者比較大的幫助作用。

（2）科研經費內部審計具體情況：42.25%的被調查者認為對于科研經費的內部審計可以滿足實際需要。①科研經費內部審計節點：為最大限度減少風險，世界各國內部審計工作已從事后審計向事前和事中設計發展。調查中多數機構對科研項目采用或者主要采用事后審計的方式，事前審計及事中審計開展比例不高（圖1）。②科研經費內部審計模式（圖2）：一半以上被調查機構內部審計的主要模式是賬項基礎審計，占50.70%；內部控制（19.72%）、風險導向的審計（1.41%）開展較少。財務審計目標是揭露錯誤、舞弊行為和評價各分支機構履行經濟責任的狀況。風險導向審計用于將沒有預見的未來事項的影響控制在最低限度。③科研經費內部審計范圍：被調查單位審計范圍一般采用抽查為主，占64.79%，對于重大項目或者金額較大項目（占22.54%）采取全覆蓋。④科研經費內部審計結果及應用：40.85%的被調查者認為內部審計的工作不能保障科研經費的合規使用。在制約審計工作開展的主要因素中，42.25%認為審計人員配備不足、29.58%認為審計人員專業技能缺乏、18.31%認為領導重視不夠。在審計結果的使用上，有60.56%的被調查者認為起到警示、教育作用，只有22.54%認為直接影響領導班子的決策，7.04%認為會影響今后經費申請或匹配。

圖1 科研經費內部審計節點

圖2 科研經費內部審計模式

2.2.2 科研項目負責人調查結果

（1）對科研經費內部審計的認識:作為內部審計工作的受眾，有81.82%的被調查者認為所在機構科研經費內部審計規定是合理的，有50%的被調查者比較熟悉或非常熟悉本機構的科研經費審計規定，只有29.55%的被調查者可以完全按照科研經費管理辦法使用。（2）科研經費內部審計對科研工作的作用:有超過一半（50.76%）的被調查者表示有過科研經費內部審計規定與科研經費實際使用沖突的情況。有2/3的科研人員內部審計的結果比較滿意或非常滿意，74.24%的被調查者認為內部審計對科研經費違規使用有震懾作用。

3 討論

3.1 總結

調查結果顯示，各醫療機構大部分設立了獨立的內部審計部門，制定了內部審計規章制度。但從內部審計內容形式上看，仍存在形式較單一，側重經濟審計的問題。審計時間節點上，多以事后審計為主，審計前移不夠多，缺乏全過程，全方位的審計。科研經費使用與規章制度不一致的情況較為突出。內部審計工作人員配備不足、專業技能缺乏。內部審計后實質性處罰不多，震懾力有待加強。

3.2 原因分析

（1）內部審計動力不足:內部審計工作受到行政影響較大，獨立性和權威性有待提高，暨在機構當中最低限度的受到來自組織內部的影響，公平、公正的發表審計意見。審計的獨立才能產生審計權威。（2）內部審計方式、方法有待改進，對于內部控制、風險控制、效益審計、事前審計、全過程審計等開展較少。（3）審計人才隊伍建設不到位：內部審計工作人員數量較少，相關專業人員不足。內部審計涉及多種專業，覆蓋范圍較廣，交叉性較強，對于審計人員素質要求較高。（4）監督能力不強：內部審計過程中，重服務，輕監督，使得內部審計工作定位發生偏移。從實際經費使用合規情況以及對違規的震懾作用來看，內部審計監督力度，懲治執行力度不夠強。

3.3 建議措施

3.3.1 加強內部審計的獨立性和權威性

內審部門應由主要負責人或審計委員會直接領導，并賦予一定的行政、人事、財務權力，以保證內審機構的獨立性和權威性。

3.3.2 審計方法

（1）多種審計形式相結合：充分利用財務審計、效率審計，管理運作審計等多種審計形式。開展以風險為導向、以治理為導向的審計模式，制定與之相適應的內部審計策略、審計計劃和審計程序。（2）充分利用好信息化手段：通過計算機技術分析科研經費使用情況，及時準確掌握所審計項目的存在的問題。同時，利用大數據等技術手段，全面掌握目前在審項目及歷史審計項目的情況，在橫縱兩個維度上對審計項目進行分析，發現和預測被審計單位在經費管理上的不足。（3）審計時間上從事后審計向事中、事前和全過程審計發展，對科研經費管理內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。

3.3.3 審計隊伍建設

（1）加強審計人才隊伍建設：加強內部審計人員專業水平的建設的同時也要借助信息學、管理學、數學、計算機科學、統計學、法律等許多其他學科，融入多學科理論來促進自身的發展。（2）加強審計力量：內部審計和外部審計在審計范圍、側重點、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異，充分利用2個方面的審計力量，有利于合理配置審計力量，提高審計效率。

3.3.4 審計結果的效力

（1）加強震懾作用：審計結果加大公開程度，違規懲治加大執行力度，問責力度。（2）早期介入：在項目申請、經費填報等環節內部審計部門可以加強指導培訓，早期介入，防范未然。（3）加強后續跟蹤審計：對于被審計單位針對審計意見采取的整改措施，在后續審計中予以跟蹤。（4）建立預警機制，加強輻射作用：在根據審計結果督查整改落實情況、懲治違規違法行為基礎上，利用信息技術對歷史審計數據進行分析，建立預警機制，對可能發生的違規行為進行提前的預測和捕捉，提醒經費管理部門或課題負責人，加強教育輻射作用。

[1]國家統計局.2015年全國科技經費投入統計公報[EB/OL].http：//www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201611/t20161111_1427139.html

[2]張瑩，杜偉釗.醫學院校科研經費審計質量控制關鍵路徑探析[J].中國衛生經濟，2016，35（1）：90-92.

[3]劉西友.美國審計署科研經費審計的特點和啟示[J].中國內部審計，2015，（5）：56-58.

[4]陸曉潔.基于風險導向內部審計的醫院內部控制[J].科技資訊，2013，（6）：175-176.

[5]姚王信.美國國家科學基金會的科研經費審計及對中國的啟示[J].教育財會研究，2012，4：57-61.

[6]董本禮.內部審計的五大發展趨向[J].經濟視野，2013，23：234.

[7]王柳.醫院內部審計中存在的風險及防范措施[J].現代經濟信息，2014，1：259.

2* 本文通訊作者。

2017-06-09

2017-08-08