“公司結構下事業部核算模式的資金管理”研究
——基于M型組織結構的企業視角

文/趙江紅

“公司結構下事業部核算模式的資金管理”研究
——基于M型組織結構的企業視角

文/趙江紅

營運資金是企業財務管理的重要內容。當今中國社會，進入信息化和大數據時代，經濟環境發生了較為深刻的變化。為了適應內、外部環境的變化，從企業營運、財務管理角度出發，著眼于企業發展中對資金管理的需求，以經營中急需解決的實際問題為抓手，提出問題，并針對性的提出解決問題的辦法。

從資金的觀點來看，收入和利潤是現金的來源，成本和費用是現金的耗費，因此資金管理關注企業的成本、費用、收入和利潤，關注公司整個生產經營管理的過程。

1 公司經營的特點

目前企業（或企業集團）有三大類主流組織結構，分別是U型、H型、M型組織結構。M型組織結構俗稱事業部制（multidivisional structure）。基于M型組織結構現階段在企業中的廣泛適用性，針對其營運資金管理模式進行了研究，通過分析其營運資金管理的特點及現狀，提出了構建符合公司經營特點的營運資金管理模式的建議。

圖1 M型組織結構圖

M型組織結構是以產品種類、地區劃分或客戶類型等為依據，將某類生產銷售等經營全過程結合成一個獨立的經營單位（即事業部），形成一個不具有法人資格的利潤中心，數個事業部形成公司生產經營的整體。

以某公司為例。其現階段的特點是：事業部多，分屬不同的行業；產品大類各自獨立，缺少相關性；不同的業務項目分別處于孵化期、成長期和平穩發展期，不同發展時期的業務所需要的資金管理模式各不相同。公司生產經營按事業部核算模式，各事業部從研發、生產、市場銷售、到售后“一條龍”自我管理。

公司從設立初期，承接了投資方的管理模式，受多方面的條件限制，未完全采用工業企業的財務核算方式，因此在資金來源及資金流轉的各方面存在短板。比較集中的體現在：

（一） 資金的取得方式比較單一，基本上依賴外部新增流動資金的注入；

（二） 原材料、外協材料及零部件等的購進入庫、領用出庫采用按任務號進行整進整出、在產品、產成品等存貨的管理比較簡單；

（三） 受生產經營管理中多方面因素的影響，在存貨核算、成本結轉等方面只能采取大框架式的核算。如：結轉產成品成本時，制造費用按直接材料支出的固定比例配比（通常是15%-20%，按照測算值）；核算公司利潤時，基本按固定毛利率結轉營業成本。

（四） 在公司管理上對各業務部門的考核很簡單，僅僅以收款（包括現金收款、票據收款）、費用支出兩方面進行。各業務部的應收賬款回收及存貨的占用，未與公司的經營目標掛鉤考核。

（五） 各業務部對人員薪酬所需資金的籌集和發放缺乏足夠認識，在人員工資發放的過程中不考慮本部門可使用的資金是否充足，工資發放的資金來源完全由公司組織籌措，較為被動。

（六） 以上多種原因造成了公司各業務部門經營狀況模糊不清。主要表現在：資金混用，業務部門不負擔資金使用的成本；應收賬款時間較長、金額較大，管理不到位；存貨不清；資產不清；產品單位成本不清；營業成本不清；并進一步造成部門經營利潤不清、公司整體利潤不實的狀況。

2 “公司結構下事業部核算模式的資金管理”目標

“公司結構下事業部核算模式的資金管理” 目標是：各事業部實行閉環管理，按責、權、利進行統一考核，資金實行貨幣到貨幣的循環模式，具體體現在以下幾方面：

（一） 改變公司舊的財務核算模式，全方位按照工業企業財務核算模式進行核算，逐項摸清各事業部的資產狀況，做到資產明晰；

（二） 加強資金管控，根據各事業部的生產計劃、資金占用及銷售資金回籠，逐步改善資金的使用狀況；

（三） 在此基礎上，正確核算生產成本、產品成本及營業成本，使各事業部經營利潤清楚、公司整體經營狀況明確；

（四） 在經營管理中，以各事業部銷售資金收入為起點，以經營預算為工具，加強資金在流轉環節的管理。

（五） 督促各事業部加強應收賬款的回收，減少壞賬損失的風險。對清理出的庫存積壓物資進行處理，盤活資金，加快資金周轉。

（六） 改進公司管理中的對事業部的考核環節，使考核緊緊圍繞“公司發展的目標”，促使各事業部挖掘產品潛力、調整產品策略、增加產品銷售及銷售毛利，增強事業部自身造血機能，逐步減少對新增流動資金的依賴，進而實現各事業部“從資金到資金”的閉環管理。

3 建立“公司結構下事業部核算模式的資金管理”采取的措施

（一） 盤點各事業部的資產，包括固定資產、原材料、在產品、產成品。通過盤點，使各業務部占用的各類資產清晰，為核算資金占用打下良好的基礎。

（二） 清理各事業部資金占用

在日常管理中，加強資金管控，清理應收款項，審核預付款項，減少資金體外循環。協調處理應付款項和預收款項等不用支付使用成本的資金。在確保營運資金流轉暢通的前提下，采取措施降低融資成本，提高資金使用效率。

（三） 正確核算產品成本及營業成本

1、 推行產品成本卡片制度，建立較為合理的成本核算流程。

建立產成品成本卡片臺賬，按月定期取得產成品數量、在產品數量、估計在產品完工程度為50%，計算出約當產量，依據賬面分任務號的產品投入成本，計算產成品單位成本，進一步計算得出本期營業成本，建立較為合理的成本核算流程。

2、 推進以各事業部為獨立單元的資產負債表、利潤表和現金

流量表，以（模擬）獨立運營管理報表的形式體現管理思想，體現事業部目前經營成果和未來預測。

（四） 逐步實現根據經營預算核定各事業部流動資金，形成主要以各事業部銷售收入回款和預期銷售回款對應的事業部信貸資金額度為支撐的資金池，支持其資金支出的模式，并結合事業部資金使用，形成事業部現金流量表，促使形成“創造公司內部資金管理效能”的資金管理模式。

（五） 從長遠著眼，公司結構下事業部核算模式的資金管理的目標，是使事業部成為公司的利潤中心。公司以各事業部為單元，建立同時賦予事業部“責、權、利”的管理制度模式，實現事業部業務“從資金到資金”的閉環管理，促使資金快速周轉。

趙江紅，女，漢族，1971年3月出生于山西省榆次市，畢業于山西財經大學，會計學專業本科學歷，管理學學士學位；北京航空航天大學碩士研究生。