試論管理會計(jì)報(bào)告理論基礎(chǔ)及相關(guān)概念

張曉敬

【摘 要】近年來管理會計(jì)在我國企業(yè)廣泛應(yīng)用，如何設(shè)計(jì)一套滿足自身經(jīng)營發(fā)展需要的管理會計(jì)報(bào)告成為企業(yè)的迫切需要，論文介紹了國內(nèi)外管理會計(jì)報(bào)告研究文獻(xiàn)綜述，從而提出了管理會計(jì)報(bào)告體系的基本特征，希望能為企業(yè)建立全面管理會計(jì)報(bào)告體系提供參考。

【Abstract】In recent years， management accounting is widly applied in China's enterprises， how to design a suit of management accounting report meeting their own business development become an urgent need of the enterprises， this paper introduces the domestic and foreign literature review of the research on management accounting report， and puts forward the basic characteristics of management accounting report system， hoping to provide a reference for the establishment of a comprehensive management accounting report system of enterprise.

【關(guān)鍵詞】管理會計(jì)； 報(bào)告； 體系

【Keywords】management accounting； report； system

【中圖分類號】F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）11-0051-04

1 國內(nèi)外管理會計(jì)報(bào)告研究綜述

目前國內(nèi)外把管理會計(jì)報(bào)告作為一個(gè)專門的體系來進(jìn)行研究的文獻(xiàn)并不多見，且所研究內(nèi)容的依存條件大不相同。國外把管理會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包含于管理會計(jì)的研究中，在國內(nèi)，只有少數(shù)學(xué)者對其進(jìn)行了研究。

1.1 國外管理會計(jì)報(bào)告研究綜述

如同財(cái)務(wù)報(bào)告之于財(cái)務(wù)會計(jì)，外國學(xué)者把管理會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包含在管理會計(jì)中進(jìn)行探討，因此我們可以在管理會計(jì)的發(fā)展歷程中，尋找管理會計(jì)報(bào)告的發(fā)展軌跡。

19世紀(jì)至20世紀(jì)初期，是管理會計(jì)的萌芽階段，在這一階段，管理者開始計(jì)算產(chǎn)品成本，并將成本信息用于成本控制，成本報(bào)表中的數(shù)據(jù)是按照配比原則提取而成，反映了企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營過程中的資源使用效率，用以幫助管理者進(jìn)行短期決策，并評估內(nèi)部生產(chǎn)過程。成本報(bào)表成為最初的內(nèi)部管理報(bào)告的表現(xiàn)形式，并初步顯示出了管理會計(jì)報(bào)告在決策支持與控制方面的功能。

20世紀(jì)20年代到50年代，這一階段企業(yè)管理會計(jì)著重于提高生產(chǎn)效率與經(jīng)營效果，出現(xiàn)了預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析等一系列管理會計(jì)理論與工具。1950年，H.B.艾爾曼（H.B.Elman）將管理會計(jì)控制系統(tǒng)與組織管理人員的責(zé)任相結(jié)合，提出了責(zé)任會計(jì)的概念，并據(jù)此提出內(nèi)部考核的標(biāo)準(zhǔn)由成本中心轉(zhuǎn)為以責(zé)任為中心，這一理念的轉(zhuǎn)變促使企業(yè)內(nèi)部編制標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)表、邊際貢獻(xiàn)收益表、預(yù)算報(bào)表與責(zé)任會計(jì)報(bào)告，形成了這時(shí)期的內(nèi)部管理報(bào)告體系，其提供的信息一方面用于企業(yè)決策，另一方面用于責(zé)任中心的評價(jià)與業(yè)務(wù)考核。

20世紀(jì)50年代到80年代，西方經(jīng)濟(jì)進(jìn)入繁榮期，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大以及跨國公司的出現(xiàn)，激烈的市場競爭，對管理會計(jì)提出了更高的要求。20世紀(jì)70年代末，管理會計(jì)理論融入了眾多現(xiàn)代科學(xué)理論，其中信息經(jīng)濟(jì)學(xué)強(qiáng)調(diào)要關(guān)注內(nèi)部管理者的信息需求，并且人們認(rèn)識到作為一個(gè)信息系統(tǒng)的管理會計(jì)既會花費(fèi)成本也會產(chǎn)生收益。這階段，管理會計(jì)的定義與職能愈加清晰，管理會計(jì)需要對會計(jì)信息進(jìn)行收集、綜合、分析和報(bào)告，并強(qiáng)調(diào)管理會計(jì)報(bào)告提供所需決策信息的相關(guān)性與經(jīng)濟(jì)性。

自20世紀(jì)80年代到90年代企業(yè)股權(quán)不斷分化、委托代理理論被引進(jìn)以及政府對企業(yè)逐漸加強(qiáng)監(jiān)管，確立了外部財(cái)務(wù)報(bào)告的重要地位，財(cái)務(wù)人員開始忙于編制提供給外部利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，企業(yè)的管理者也更多地關(guān)注短期聲譽(yù)的提高。許多著名學(xué)者開始感嘆會計(jì)相關(guān)性的喪失，并致力于研究管理會計(jì)體系的變革。直到卡普蘭等人“作業(yè)管理”理論的提出，與邁克爾.波特提出的“價(jià)值鏈”理論相結(jié)合，管理會計(jì)理論開始關(guān)注價(jià)值鏈流程管理上的價(jià)值增值，出現(xiàn)了對增值價(jià)值信息的提供。在關(guān)于管理會計(jì)報(bào)告的研究方面，卡普蘭（1983）認(rèn)為， “從實(shí)務(wù)工作的角度來看，管理會計(jì)要求內(nèi)部管理報(bào)告在內(nèi)容上不應(yīng)該局限于單一的、無系統(tǒng)的指標(biāo)，而應(yīng)該從全面、整體、綜合的角度去設(shè)計(jì)評價(jià)和考核的標(biāo)準(zhǔn)，形成一個(gè)系統(tǒng)的、開放的管理會計(jì)報(bào)告體系”。該階段的管理會計(jì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)化到注重企業(yè)內(nèi)部管理和外部環(huán)境的綜合研究，來提高管理會計(jì)報(bào)告信息的決策相關(guān)性。

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，激烈的市場競爭、日新月異的IT技術(shù)、愈加繁榮的資本市場、管理者行為的改變等，都給管理會計(jì)提出了新的要求，就是幫助企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化。戰(zhàn)略管理會計(jì)理論應(yīng)運(yùn)而生，在該階段，關(guān)于內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)告的研究逐漸增多，非財(cái)務(wù)信息也受到重視。美國管理與行政學(xué)院（IOMA）在2005年曾經(jīng)對公司管理人員進(jìn)行過一個(gè)調(diào)查，其中超過70%的人持有以下觀點(diǎn)，認(rèn)為對管理層的報(bào)告從范圍與內(nèi)容上進(jìn)行拓展與加強(qiáng)可以有效增加公司價(jià)值，在被問到對管理層報(bào)告的改進(jìn)有什么建議時(shí)，大部分人提出了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一部分是希望可以在提高報(bào)告信息及時(shí)性的同時(shí)，精簡報(bào)告內(nèi)容與數(shù)據(jù)；報(bào)告的服務(wù)對象不僅要包括高層領(lǐng)導(dǎo)者還要包括執(zhí)行層面的部門領(lǐng)導(dǎo)；第二部分是關(guān)于如何提高信息的有用性，要求內(nèi)部管理報(bào)告的模式不應(yīng)被限制，要根據(jù)管理層的需要隨時(shí)進(jìn)行變更，選擇管理層可控的因素作為報(bào)告的內(nèi)容。同時(shí)要考慮按照責(zé)任中心劃分的內(nèi)部管理報(bào)告在前后期的一致性，這一部分需要提供相對固定的報(bào)告內(nèi)容來持續(xù)增加企業(yè)價(jià)值；最后一部分建議是關(guān)于推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)，提高管理報(bào)告的編報(bào)效率。在本階段，各學(xué)科融合的趨勢使得管理會計(jì)吸收了各個(gè)領(lǐng)域相關(guān)的理論，例如價(jià)值管理、戰(zhàn)略、預(yù)算、業(yè)績評價(jià)和激勵等方法體系，這些也都同樣豐富了內(nèi)部報(bào)告的理論與實(shí)務(wù)。endprint

1.2 國內(nèi)管理會計(jì)報(bào)告研究綜述

在我國，管理會計(jì)報(bào)告的研究起步較晚，并沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的研究體系，少數(shù)學(xué)者的研究成果分布在會計(jì)學(xué)、內(nèi)部控制、管理會計(jì)的研究中，以下根據(jù)作者目前掌握的文獻(xiàn)，按時(shí)間進(jìn)行梳理。

余緒纓（1999）的研究提出會計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng)，他將現(xiàn)代管理會計(jì)分為兩個(gè)部分，分別為“決策與計(jì)劃會計(jì)”和“執(zhí)行會計(jì)”。余教授認(rèn)為管理會計(jì)應(yīng)該提供企業(yè)內(nèi)部決策有用性的信息，用于改善企業(yè)的經(jīng)營管理，從而使會計(jì)信息的內(nèi)部管理職能充分發(fā)揮出來，但并未明確管理會計(jì)報(bào)告應(yīng)為決策提供哪些信息。

祁鈞業(yè)（2002）強(qiáng)調(diào)了責(zé)任會計(jì)制度的重要性，一套完整的管理會計(jì)報(bào)告體系應(yīng)以責(zé)任預(yù)算為起點(diǎn)，并認(rèn)為相關(guān)性是管理會計(jì)報(bào)告的首要信息質(zhì)量特征。

杜杰、黃旭、趙平（2003）對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)包含的信息進(jìn)行分析，找出其與管理者所需求的信息的不同之處，然后通過對管理會計(jì)報(bào)告目的與內(nèi)容的深入研究，歸納總結(jié)出企業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)告應(yīng)該從以下三個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建，包括決策信息報(bào)告、責(zé)任信息報(bào)告以及反映價(jià)值信息的報(bào)告。

張先治（2005）認(rèn)為管理會計(jì)報(bào)告的創(chuàng)新應(yīng)該是基于相關(guān)性的創(chuàng)新，他根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營類型分類，將內(nèi)部報(bào)告分為四大系統(tǒng)，即資本經(jīng)營報(bào)告系統(tǒng)、資產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告系統(tǒng)、商品經(jīng)營報(bào)告系統(tǒng)和生產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告系統(tǒng)。

劉鳳娥碩士（2004）認(rèn)為管理會計(jì)報(bào)告體系應(yīng)該分為兩類進(jìn)行構(gòu)建：責(zé)任中心管理會計(jì)報(bào)告與直面管理層的管理會計(jì)報(bào)告，其中責(zé)任中心管理會計(jì)報(bào)告的構(gòu)建依據(jù)成本中心、利潤中心、收入中心、投資中心。

任晨煌（2007）在《論內(nèi)部管理報(bào)告體系的構(gòu)建》中提出了三大內(nèi)部管理報(bào)告體系，一是基于戰(zhàn)略管理過程的內(nèi)部管理報(bào)告內(nèi)容體系，根據(jù)戰(zhàn)略管理的不同過程分為戰(zhàn)略及資源規(guī)劃管理報(bào)告、資源使用管理報(bào)告和內(nèi)部業(yè)績管理報(bào)告；二是基于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部管理報(bào)告層次體系，根據(jù)企業(yè)組織層次分為運(yùn)營層面（工廠級）管理報(bào)告、戰(zhàn)略經(jīng)營單位（SUB）管理報(bào)告和總部管理報(bào)告；三是基于報(bào)告時(shí)間的內(nèi)部管理報(bào)告頻率體系，包括年報(bào)、月報(bào)、周報(bào)、日報(bào)、即時(shí)報(bào)等。

張曉明（2007）博士論文中闡述了其構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告體系的三個(gè)出發(fā)點(diǎn)為：管理會計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)部報(bào)告的使用者、信息基礎(chǔ)。

王玉紅（2009）把內(nèi)部報(bào)告看作信息傳遞的載體，以決策為出發(fā)點(diǎn)來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部報(bào)告體系，而且的重大決策內(nèi)容主要包括籌資、投資和經(jīng)營決策，相對應(yīng)的內(nèi)部報(bào)告體系也應(yīng)該圍繞這三方面形成獨(dú)立的報(bào)告體系。

霍紅艷（2010）則將研究重點(diǎn)落在管理會計(jì)報(bào)告的控制功能上，可將報(bào)告分為預(yù)算報(bào)告、決策控制報(bào)告和責(zé)任考評報(bào)告，預(yù)算報(bào)告與企業(yè)的預(yù)算管理體系接軌，涵蓋營業(yè)預(yù)算、資本和財(cái)務(wù)預(yù)算；決策控制報(bào)告實(shí)現(xiàn)決策與控制兩個(gè)功能，具體從投資決策、籌資決策和經(jīng)營決策以及控制分析四方面分別展開；責(zé)任考評報(bào)告包括預(yù)算評價(jià)報(bào)告和業(yè)績評價(jià)報(bào)告。

張先治，劉媛媛（2010）提出基于管理會計(jì)的內(nèi)部報(bào)告主要包括決策內(nèi)部報(bào)告、控制內(nèi)部報(bào)告與考評內(nèi)部報(bào)告。

綜上所述，國內(nèi)學(xué)者對于管理會計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建進(jìn)行了有益探索，并提出了一定的構(gòu)建方向，但并沒有形成強(qiáng)有力的理論體系。研究的內(nèi)容也集中在理念構(gòu)建與探討階段，對理論的研究缺乏企業(yè)實(shí)踐的檢驗(yàn)，對管理會計(jì)報(bào)告的體系設(shè)計(jì)、管理會計(jì)報(bào)告內(nèi)容如何滿足決策需求都沒有深入、全面、系統(tǒng)的研究。

2 管理會計(jì)報(bào)告體系的基本特征

管理會計(jì)報(bào)告是企業(yè)綜合利用管理會計(jì)信息系統(tǒng)形成的報(bào)告流程，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)測決策、規(guī)劃控制、業(yè)績考評功能的工具。本文從管理會計(jì)報(bào)告定義、管理會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告的區(qū)別等方面進(jìn)行一一論述，闡明管理會計(jì)報(bào)告體系的基本特征。

2.1 管理會計(jì)報(bào)告的定義

管理會計(jì)報(bào)告體系屬于企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告體系的一部分，是基于管理會計(jì)的內(nèi)部報(bào)告。由于其對內(nèi)的屬性決定了管理會計(jì)報(bào)告的服務(wù)對象為企業(yè)內(nèi)部管理者，執(zhí)行會計(jì)信息的管理職能。

要正確理解管理會計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵，需要首先解釋如下幾個(gè)概念：報(bào)告的目的、報(bào)告的需求主體、報(bào)告編制者、報(bào)告內(nèi)容以及報(bào)告形式。

2.1.1 報(bào)告的目的

管理會計(jì)報(bào)告作為企業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)的信息載體，其本質(zhì)上是一個(gè)上下溝通的橋梁，傳遞的是對企業(yè)管理層的經(jīng)營決策有用的財(cái)務(wù)信息以及重大市場咨詢，能有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的提升，幫助管理層優(yōu)化資源配置，在增加企業(yè)價(jià)值方面也能起到很重要的作用。

2.1.2 報(bào)告的需求主體

管理會計(jì)報(bào)告的需求主體解決的是管理會計(jì)報(bào)告為誰服務(wù)的問題，服務(wù)對象通常包括：戰(zhàn)略層、管理層和執(zhí)行層。按照組織層級來劃分，戰(zhàn)略層指公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理；管理層指部門經(jīng)理、事業(yè)部經(jīng)理、分子公司經(jīng)理；執(zhí)行層指分子公司下一層級的項(xiàng)目經(jīng)理等。

2.1.3 報(bào)告的編制者

管理會計(jì)報(bào)告的編制者通常是企業(yè)的管理會計(jì)人員，應(yīng)由企業(yè)的CFO牽頭組建專門的管理會計(jì)報(bào)告編制小組，將企業(yè)的經(jīng)營部門、戰(zhàn)略小組、企業(yè)發(fā)展、投資等重要的業(yè)務(wù)人員納入該報(bào)表小組。所挑選的報(bào)告編制人員需要具有以下方面的特點(diǎn)：熟練應(yīng)用財(cái)務(wù)知識，理解各種財(cái)務(wù)方法；熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，能夠參加業(yè)務(wù)部門舉辦的各種決策會議，直接參與經(jīng)營過程；具備優(yōu)秀的信息處理能力與大局意識，對企業(yè)內(nèi)外的各種宏觀、微觀信息具有敏感性；具有良好的報(bào)告纂寫能力，能夠清晰地用文字與數(shù)字描述企業(yè)的各種決策相關(guān)的信息。

2.1.4 報(bào)告的內(nèi)容

報(bào)告的內(nèi)容即管理會計(jì)報(bào)告應(yīng)該報(bào)告的信息內(nèi)容以及信息所應(yīng)具有的質(zhì)量特征。從內(nèi)容上來說，要能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)各項(xiàng)與決策者需求有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，管理會計(jì)報(bào)告可以反映企業(yè)內(nèi)任意需要分析的對象，可以是針對一個(gè)企業(yè)，或者一個(gè)成本中心、一個(gè)產(chǎn)品流程、一項(xiàng)研發(fā)等，只要能獨(dú)立于其他單元的對象都可以成為報(bào)告的內(nèi)容，并且需要關(guān)注非財(cái)務(wù)信息。endprint

對管理會計(jì)報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量方面的約束條件，就是通常所稱的信息質(zhì)量特征，管理會計(jì)信息的質(zhì)量特征既需要借鑒財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量特征，又要注意區(qū)別不同信息使用者帶來的不同需求。在第三節(jié)將單獨(dú)對管理會計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量特征進(jìn)行詳細(xì)介紹。

2.1.5 報(bào)告的形式

報(bào)告形式即報(bào)告的呈報(bào)格式問題，管理會計(jì)報(bào)告的格式應(yīng)該根據(jù)企業(yè)管理的需要而設(shè)計(jì)，管理層的管理意圖和信息的功能不同，使得管理會計(jì)報(bào)告的格式不斷創(chuàng)新，逐漸走向多元化。表格、圖表、分析報(bào)告等是實(shí)踐中采用較多的類型。表格、圖表均能很好的揭示數(shù)據(jù)規(guī)律，找出差異，形成分析報(bào)告，并幫助制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。總之，報(bào)告的形式靈活多樣，編制者應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況采用易于理解的報(bào)告形式。

因此，管理會計(jì)報(bào)告可以界定為：為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理決策信息需要，由企業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)告編制部門，向企業(yè)各級管理層和其他相關(guān)人員定期報(bào)告的，具有決策相關(guān)性的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，包括各種報(bào)表、圖表等形式。

2.2 管理會計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的聯(lián)系與區(qū)別

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告與管理會計(jì)報(bào)告作為企業(yè)經(jīng)營信息報(bào)告系統(tǒng)，他們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者之間的聯(lián)系之處在于：

管理會計(jì)報(bào)告的信息主要使用者—管理者與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的信息主要使用者—投資人之間具有密切的聯(lián)系，他們之間是管理者與投資者之間的委托代理關(guān)系，根據(jù)代理理論，內(nèi)部管理者的決策要符合投資者的利益，管理會計(jì)報(bào)告所提供的信息與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供的信息在目的上必然具有內(nèi)在一致性。企業(yè)內(nèi)外部的決策者通過閱讀報(bào)告，做出資源配置的決策。同時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的信息是管理會計(jì)報(bào)告編制的基礎(chǔ)，而管理會計(jì)的有用性能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的有用性。

同時(shí)兩者由于服務(wù)對象的不同具有明顯的區(qū)別，作者根據(jù)文獻(xiàn)將其差異整理結(jié)如下（表1）。

2.3 管理會計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量特征

由管理會計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的聯(lián)系與區(qū)別來看，企業(yè)使用管理會計(jì)方法產(chǎn)生的管理會計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)與財(cái)務(wù)會計(jì)不同，管理會計(jì)報(bào)告是基于相關(guān)性的報(bào)告，因此相關(guān)性是其最重要的特征。美國FASB曾經(jīng)基于用戶需求觀對財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量特征構(gòu)筑了一個(gè)框架，本文從管理會計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的區(qū)別出發(fā)，梳理出管理會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量特征框架（圖1）。

2.3.1 相關(guān)性

管理會計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量特征的基石就是相關(guān)性，信息與管理者對信息的需求之間的關(guān)聯(lián)性就是用相關(guān)性進(jìn)行衡量，具有相關(guān)性的信息才是管理者所需要的、能帶來使用價(jià)值的信息。在企業(yè)日常的經(jīng)營決策行為中，企業(yè)總是試圖尋找各種行動方案的選擇與內(nèi)部活動安排的答案，依據(jù)內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)告提供的信息，管理者能夠直觀看到各種不同方案的分析、比較和評價(jià)信息，從而選出比較優(yōu)勢的方案。相關(guān)性要求管理者日常決策過程、控制活動、業(yè)績評價(jià)與溝通等活動所需要的信息與管理會計(jì)報(bào)告信息具有高度的關(guān)聯(lián)性。

2.3.2 及時(shí)性、前瞻性、可靠性

及時(shí)性、前瞻性與可靠性是內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)告的主要信息質(zhì)量特征，是相關(guān)性在時(shí)間與內(nèi)容上的表現(xiàn)形式。其中及時(shí)性指信息提供的周期與效率，努力為管理者決策提供及時(shí)、迅速的信息。例如管理會計(jì)人員按照固定的時(shí)間或者即時(shí)提供的各種財(cái)務(wù)結(jié)果、財(cái)務(wù)預(yù)測、決策等信息；信息的及時(shí)提供，是信息具有相關(guān)性的前提。

前瞻性指的是信息的預(yù)測性，解決管理會計(jì)報(bào)告信息在提高管理者預(yù)測能力上的作用，提高管理者通過預(yù)測規(guī)劃未來的能力。

可靠性指信息在反映企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)時(shí)的準(zhǔn)確程度，雖然管理會計(jì)報(bào)告相比財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告來說，對可靠性的要求略有放寬，可以接受對業(yè)務(wù)數(shù)值的估計(jì)或者近似值，但這并不是說可靠性不重要，相反，相關(guān)性正是建立在信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)準(zhǔn)確表達(dá)之上，錯(cuò)誤的事實(shí)描述將導(dǎo)致很嚴(yán)重的決策后果。

2.3.3 可理解性與重要性

可理解性規(guī)范的是管理會計(jì)報(bào)告的呈報(bào)內(nèi)容與格式，由于管理會計(jì)報(bào)告服務(wù)對象為非財(cái)務(wù)人員，這就要求其內(nèi)容要簡明易懂，不能使用大量的財(cái)務(wù)專業(yè)術(shù)語，應(yīng)使用管理者可以理解的方式。

重要性是對信息內(nèi)容的取舍原則，企業(yè)經(jīng)營中面對著眾多信息，只有重要的信息才是有用的信息，不重要的信息會占用管理者的時(shí)間，使得真正有用的信息得不到應(yīng)有的重視。

2.3.4 成本效益原則

管理會計(jì)報(bào)告信息編制、傳遞與使用都是需要成本的，而該信息是否值得提供，要看它所產(chǎn)生的效益是否能夠超過成本，只有超過成本時(shí)，才有提供的必要。

2.4 管理會計(jì)報(bào)告的體系框架

管理會計(jì)報(bào)告的含義，決定了其在構(gòu)建時(shí)應(yīng)以管理會計(jì)的功能為起點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)預(yù)測、決策、規(guī)劃控制與業(yè)績評價(jià)的功能，因此從功能體系劃分的管理會計(jì)報(bào)告體系框架應(yīng)該包括預(yù)測決策報(bào)告體系、規(guī)劃控制報(bào)告體系與責(zé)任會計(jì)報(bào)告體系。

預(yù)測決策報(bào)告是企業(yè)中最基礎(chǔ)的一種報(bào)告內(nèi)容，各種長短期決策都要建立在科學(xué)的預(yù)測基礎(chǔ)上，通過合理的預(yù)測，企業(yè)能夠優(yōu)化配置資源，協(xié)調(diào)安排企業(yè)活動。例如短期投資決策中預(yù)測相關(guān)成本；長期投資決策中預(yù)測未來現(xiàn)金流量、資本成本等因素，都是合理進(jìn)行決策的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)告中的長短期決策類報(bào)告都屬于該種報(bào)告類型。

規(guī)劃控制報(bào)告是在企業(yè)具有明確的決策目標(biāo)時(shí)，為執(zhí)行該目標(biāo)而進(jìn)行過程控制所產(chǎn)生的報(bào)告體系，目前企業(yè)用的是全面預(yù)算體系，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，并對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行跟蹤分析，以便可以采取措施及時(shí)糾正運(yùn)行的偏差。

責(zé)任中心報(bào)告體系是建立在責(zé)任會計(jì)制度上的，一個(gè)企業(yè)在分權(quán)化后，會形成內(nèi)部的擁有自主權(quán)與半自主權(quán)的不同部門與單位。這些部門與單位的負(fù)責(zé)人擁有高層管理者賦予的職責(zé)權(quán)限，負(fù)責(zé)決策日常的經(jīng)營事務(wù)并管理下級的管理者與員工，并對上級管理者負(fù)責(zé)。這種部門與單位即所謂的“責(zé)任中心”，針對責(zé)任中心建立的一套用以衡量責(zé)任中心負(fù)責(zé)人經(jīng)營績效的會計(jì)體系就是責(zé)任會計(jì)制度。責(zé)任中心分為三種類型，即成本費(fèi)用中心、利潤中心與投資中心，面臨不同責(zé)任中心的報(bào)告就構(gòu)成了責(zé)任中心報(bào)告體系。

【參考文獻(xiàn)】

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