固定預算與彈性預算芻議

張小紅

摘要：全面預算管理作為有效組織和協調企業(yè)生產經營活動的管理系統(tǒng)，已越來越受到企業(yè)的重視。全面預算管理應用中有多種方法，固定預算法與彈性預算法是企業(yè)普遍采用的預算編制方法。本文通過不同視角分析了固定預算與彈性預算在預算編制、預算績效上的區(qū)別及各自的優(yōu)缺點，并在此基礎上提出了固定預算與彈性預算在環(huán)境適應性上的建議，旨在進一步明確兩種預算方法的適應性，充分發(fā)揮全面預算管理的預算控制、激勵和約束作用，提高企業(yè)的整體管理水平。

關鍵詞：固定預算 彈性預算

企業(yè)全面預算編制有多種方法，其中固定預算法是按照預算期可能實現的、固定業(yè)務量水平編制預算的方法。彈性預算法是與固定預算法相對應的一種方法，是為特定業(yè)務量水平確立一個基準預算，并在成本性態(tài)分析的基礎上，依據業(yè)務量、成本和利潤之間的聯動關系，以預算期內可能實現的不同業(yè)務水平為基礎編制預算的方法。

一、兩種方法下預算編制的區(qū)別

兩種預算方法，對預算利潤的編制不同。

固定預算法下預算利潤=預算的固定銷量×（預算單位銷價-預算單位變動成本）-預算固定成本總額

彈性預算法下，在期初預算時制定基準銷量水平，但期末依據實際銷量調整預算。期初預算時預算利潤=基準銷量×（預算單位銷價-預算單位變動成本）-預算固定成本總額。期末調整預算時預算利潤=實際銷量×（預算單位銷價-預算單位變動成本）-預算固定成本總額

二、兩種方法下預算績效的區(qū)別

兩種預算方法對預算利潤的編制不同，得到的預算績效結果也截然不同。

固定預算法下，實際利潤-預算利潤=[實際銷量×（實際單位銷價-實際單位變動成本）-實際固定成本總額] -[預算的固定銷量×（預算單位銷價-預算單位變動成本）-預算固定成本總額]

彈性預算法下，實際利潤-預算利潤=[實際銷量×（實際單位銷價-實際單位變動成本）-實際固定成本總額]-[實際銷量×（預算單位銷價-預算單位變動成本）-預算固定成本總額]

兩種預算方法下利潤的預算差異不同，但兩者存在關聯關系：固定預算法下預算差異=彈性預算法下預算差異+銷售量差異。其中，銷售量差異=（實際銷量-預算的固定銷量）×（預算單位銷價-預算單位變動成本）。可見，銷售量差異是因銷量實際完成與預算銷量不同而產生的差異，與實際完成的邊際貢獻大小無關。

舉例XX企業(yè)20XX年度預算，在兩種預算方法下的績效完成對比，具體如表所示。

由表可知，在固定預算法下，企業(yè)的利潤預算差異為-8843萬元；在彈性預算法下，利潤的預算差異為4483萬元，兩方法下預算差異的差別較大，影響因素即為固定預算差異中包含了銷售量差異-13326萬元。

預算差異決定企業(yè)的績效評價結果。在固定預算法下，預算績效考核包含了對銷售量差異的考核，而彈性預算法下，預算績效考核不包括對銷售量差異的考核。當企業(yè)實際銷量大于預算固定銷量時，采用固定預算法下預算差異大于采用彈性預算法下預算差異，也即是如采用固定預算法，企業(yè)會得到更好的預算績效考核結果；反之，當企業(yè)實際銷量小于預算固定銷量時，采用固定預算法，企業(yè)會得到更差的預算績效考核結果。而在彈性預算法下，預算績效考核結果不受實際銷售與預算銷量之間差異的影響。

三、兩種方法在應用上的優(yōu)缺點

固定預算法編制簡便、直觀，容易理解；缺點是過于呆板，適應性、可比性差，當業(yè)務水平與預算出現較大差異時，難以適應業(yè)務量變化，不利于合理地控制、考核和評價預算執(zhí)行情況。彈性預算法能適用各項隨業(yè)務量變化而變化的成本支出、預算對比；能反映在不同業(yè)務量的情況下合理開支的費用或利潤水平；避免在實際情況發(fā)生變化時對預算的頻繁修改；便于對預算執(zhí)行的分析、評價與考核，為業(yè)績評價提供更加客觀合理的基礎；能幫助管理層更清晰地分析預算完成，利于控制成本、改善績效。

四、結論

兩種方法應用上的區(qū)別，取決于是否考慮銷售量差異。從提高預算控制與激勵功能、合理績效評價角度，兩種預算方法的適用環(huán)境是不同的。

固定預算法適用于運營環(huán)境與銷量水平相對穩(wěn)定或能對銷量有影響與可控的企業(yè)或部門，這一類型的預算單位中，發(fā)生的銷售量差異較小或預算單位對銷售量差異為可控，故在這類單位中運用固定預算法是科學合理的。彈性預算法適用于運營環(huán)境與銷量水平變化較大或對銷量不可控的企業(yè)或部門，在這一類型的預算單位中，發(fā)生的銷售量差異較大或預算單位對銷售量差異不可控，故這類單位中運用彈性預算法是科學合理的。

由此可見，針對運營環(huán)境是否穩(wěn)定及預算執(zhí)行單位對運營環(huán)境能否影響或控制，區(qū)別運用固定預算法與彈性預算法，對提高預算單位管理的積極性、發(fā)揮預算的控制作用、提高績效評價合理性、充分發(fā)揮對管理層的激勵作用等方面具有重要的促進作用。

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（作者單位：濰柴動力股份有限公司）endprint