廉政風險防控視閾下內部控制實施研究

杜曼

摘 要：內部控制機制在提升單位內部治理水平，規范內部權力運行，依法行使經濟權利，促進依法行政、推進黨風廉政防控建設的重要作用。目前事業單位內部控制建設和實施情況參差不齊，筆者以廉政風險防控為大背景，以A市為調研對象，發現目前事業單位內部控制存在問題，分析內部控制建設對廉政風險防控的重要作用，找出利用內部控制要素加強廉政建設的方式對策。

關鍵詞：內部控制；廉政風險防控；事業單位

一 內部控制建設與實施現狀

2014年12月，《行政事業單位內部控制規范》的發布為行政事業單位如何做好內部控制制度建設提供了具體的框架和思路，完善的、適應性強的內部控制制度建設在有效的提高行政事業單位工作效率的同時可以幫助單位規避潛在的各種風險，真正的在制度層面起到防范腐敗的目的。真正做到堅持用制度管權管事管人，形成不想腐、不能腐、不敢腐的有效機制，把反腐由事后追責轉變成為事前預防。在財政部門和監督檢查部門的大力推動下，目前行政事業單位內部控制建設推進的如何呢？我們以A市事業單位為研究對象，按照內部控制COSO五要素進行設計，按照控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個要素分別設計問題，從單位層面調查走訪財政部門以及20余家事業單位內部控制的建設和執行情況，研究發現以下問題。

1、重視程度普遍不夠

內部控制制度的執行和完善需要單位內部各部門的密切配合，是一項長期的工作，必須要求單位領導與員工對該項工作高度重視，但是從我們調查了解到，在事業單位內部，普遍對內部控制重視不夠，已經開展內部控制工作的占調查對象的65%，準備進一步開展的占25%。在已經開展內部控制工作的走訪單位進一步了解發現，工作人員對單位內部控制建設情況的了解程度發現，未直接參與內部控制制度建設工作的被詢問對象有一半以上對單位內部控制制度并不了解。

2、內部控制環境不理想

行政事業單位經費來源以財政撥款為主，計劃經濟思想在單位內部根深蒂固，單位領導和工作人員對內部控制的重要性認識不夠，缺乏對內部控制基本知識的掌握和了解，認為事業單位經濟業務簡單，沒有復雜的業務，內部控制有或沒有都一樣，將會計控制簡單的和等同于內部控制，認為只要管好財務工作就做好了內部控制工作。由于對內部控制建設的重視不夠，缺少在單位內部的內部控制信息宣傳工作，大部分職工對內部控制知之甚少，相關的關鍵業務部門，對內部控制的認識也這僅僅停留在文件上，認為是單位管理層或監督檢查部門的職責，與自己關系不大。其次，單位內控制度建設薄弱，內部控制制度不完善，部分管理制度缺失。缺少全面的內部控制制度設計，照搬各部門的規章制度，相互之間缺少有效的銜接和綜合控制，部分管理制度陳舊，已經不適應目前經濟形勢，更難發揮應有的內部控制功效。

3、不同規模單位開展工作差距大

調查研究發現，在不同規模單位中，內部控制建設工作開展以及執行情況差距較大。在人數多、規模大一點的事業單位，由于經費和人員比較充足，內部控制建設工作開展已經初有成效。形成可完整的內部控制制度，找出了單位內部的主要風險點，建立了有效的流程規范。而在小規模單位中，開展內部控制工作受到很多限制。由于人員和經費的限制，缺少專業的人員，部分關鍵崗位人員工作能力不足，內部控制未能落到實處。

4、監督不足，缺少與內部控制有關的績效考評

《規范》明確規定，單位應當建立健全內部監督制度對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價。但是在大部分被調查單位中，內部控制工作的監督工作缺失嚴重，沒有具體的部門和人員來負責，沒有相關的監督制度措施，缺少相應的考核評價措施。

二 廉政風險防控與內部控制關系

1、目的一致性?！兑幏丁返谝粭l明確提出為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，制定本規范。廉政風險防控作為行政事業單位內部控制的主要目的之一，體現了兩者目標的一致性。

2、內部控制是實現廉政防控的有效途徑，內部控制更加具體，可操作性強。在《規范》第二章中，明確了單位建立風險評估機制，對經濟風險的風險進行分析評價，從而有針對性的提出控制措施。在這一過程中的健全決策機制、不相容職務分離、授權審批制度的等措施可以有效的起到廉政風險防控的目的。

三 內部控制建設如何在廉政風險防控中發揮作用

1、加強組織領導，加強宣傳培訓，完善內部環境

內部環境是內部控制和廉政風險防控機制建立的基礎。要想內部控制和廉政風險防控機制建設成功，必須具備必要的內部環境。一是加強領導。單位的內部控制涉及單位的各個部門，是一項與單位運行息息相關的工作。成立內部控制工作領導小組，由單位主要負責領導任小組組長，提高單位內部各部門對該項工作的重視程度，確保內部控制工作在單位內部得以落實。工作小組負責研究單位內部控制的建設方案、提出單位重大事項的控制手段、協調跨部門的風險評估工作、協調單位內部控制的整改落實工作、負責內部控制日常工作等。紀檢監察部門負責單位內部控制建設的監督評價工作，制定單位內部控制的監督檢查制度、對單位內部控制的情況進行監督評價、對于單位存在的內部控制問題提出改進意見并督促改進落實等。二是加大宣傳培訓力度。好的制度只有好的執行才能發揮成效，作為參與執行最關鍵的人的因素，決定了內部控制建設的成敗，決定了廉政風險防控機制的有效運行。注重單位工作人員的內部控制理論以及反腐倡廉思想教育培訓工作。通過進行業務培訓和后續教育來提升工作人員的崗位勝任能力，引導工作人員不斷學習，自主學習。

2、開展廉政風險評估 加強黨風廉政控制活動

風險評估主要包括三方面內容：風險識別、風險評估、風險應對。對單位與人、財、物有關的業務事項，進行廉政風險點評估，梳理廉政防控風險點，確定風險等級，設計適合單位的風險預警機制。在全面排查廉政風險點的基礎上，建立有效可行的控制措施?？刂苹顒邮莾炔靠刂频年P鍵點，也是黨風廉政建設重要控制環節及實施控制的主要手段。全面的梳理單位各崗位職責，不相容崗位分離，明確各事項授權審批層級，建立健全授權審批制度，采取表單控制、流程控制等一系列有效的控制措施 ，對單位重大經濟事項集體研究決策、關鍵崗位輪崗、預算業務、收支業務、政府細業務、資產、建設項目、合同等主要經濟活動的控制都進行了詳細的規定和要求。對黨風廉政建設和反腐敗工作任務進行細化，量化工作標準，促進局系統黨風廉政建設和反腐敗工作的制度化、規范化，將各種形式的舞弊和腐敗現象防患于未然。

3、建立健全監督機制、內部控制考核機制

內部控制監督機制是指由專門的人員對內部控制的建立和執行情況進行全面的監督檢查，根據查找出的建設和執行方面的問題重新整理，出具具體的檢查報告，并提出相應的改進措施。通過這個循環往復的過程，不斷完善內部控制的過程。內部控制的建設和執行好壞需要各方面人員的密切配合，建立完善內部控制考核機制，將內部控制與員工考核聯系起來，提高員工參與的積極性，實現將黨風廉政建設的事后監督前移，逐漸實行全方位的監督。

四 結束語

內部控制制度的建立，優化了權力結構，授權審批制度的合理建立規范了權力運行。通過流程管理、表單管理、制度建設、監督體制建立實現權力規范有序運行，建立了廉潔、高效的政府管理體制。對提高政府管理水平、加強廉政風險防控機制建設起到了非常重要的作用。

參考文獻：

[1]李然，李致玲，王秋平. 黨風廉政建設之內部控制制度研究[J]. 滄州師范學院學報，2014，30（03）：51endprint