淺談事業單位財務實施國庫集中支付制度的應用

陳英

摘 要：國庫集中支付是目前國家財政管理體制改革的重要組成部分。 它是建立在財政單一賬戶制度基礎上的，而以前的財政資金改革主要是通過收集機關和預算單位，分散設置多個賬戶，全部財務資金都列入財政單位 賬戶系統管理，收入直接轉入資金和財務賬目，支出通過財政單一賬戶系統支付給貨物和服務供應商或單位的財務管理系統。

關鍵詞：事業單位；財務管理；國庫集中支付

一、實行財政國庫集中支付制度的意義

過去財政資金需要分配到各個層次上，有效解決了保留財政資金，降水和緩慢流動等問題。資金將作為所有資金的預算單位，通過財務賬戶直接分配資金所需的預算費用，使中間環節大大減少，預算資金及時分配，分配資金支付成本有效降低，使用預算資金效率也得到了很大的提高。金融部門直接向貨物和服務提供者支付的資金，使該單位能夠擠壓，盜用和保留財務資金等現象受到有效約束。此外，國庫集中支付與采購有效結合，使支出部門和供應商無法聯系，從而可以防止腐敗的發生。

二、國庫集中支付運作流程及賬務處理

財政的集中支付是公共事業單位會計改革的方向。為了促進公共事業單位會計人員的理解和運作，作者總結并總結了國庫集中支付制度的基本運作過程和會計處理。

國庫集中支付是改變以往各級資金籌措程序的財務資金，中國人民銀行金融部門，商業銀行建立統一的銀行賬戶（財務集中支付賬戶），商業銀行預算單位 設立相應的銀行賬戶（零余額賬戶），預算單位需要使用財務資金，必須按照計劃批準向金融支付部門申請，經金融支付部門批準后方可同意 使用財務直接付款或財務付款方式，直接向貨物和服務提供者支付金額，然后通過銀行結算系統的零余額帳戶和財務重點支付賬戶清算，然后由 集中支付賬戶和資金單一清算。

事業單位實行國庫集中支付，會計處理情況發生變化。 因為財務分配只能通過財務指標，用計劃和金額來反映，所以會計不再使用“銀行存款”科目，而是在會計科目的資產中加上“零余額科目金額”“財務應歸還”兩個科目。

在直接財務支付的情況下，財政部門直接支付的資金由財政支付執行事業單位委托銀行轉入“直接支付財務費用”時，按照收貨通知中指明的金額確認。 收入，并納入有關支出或增加相關資產。

現在業務單位日常會計處理的財務直接付款方式總結如下：

支付的工資：

借：事業支出

貸：應付工資（離退休費）

借：應付工資（離退休費）

貸：財政補助收入

購買材料、服務的款項：

借：材料

事業支出

貸：財政補助收入

購置固定資產的款項：

借：事業支出

貸：財政補助收入

同時記：

借：固定資產

貸：固定基金

以財務授權付款的形式，事業單位在收到代理銀行蓋章的“支付賬單的授權”時，應當按照通知中規定的金額確認收入，并增加賬戶金額 余額金額為零余額的會計處理金額。現在業務單位日常會計財務授權付款方式總結如下：

收到“支付賬單的授權書”：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

購買物品、服務等

借：材料

事業支出

貸：零余額賬戶用款額度

如果是屬于購置固定資產的款項，同時記：

借：固定資產

貸：固定基金

從零余額賬戶提取現金：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

年末由于資金余額組建實施資金集中支付的事業單位應為會計處理的權責發生制。 在直接財務支付的情況下，年末業務單位余額按照財政年度直接預算金額與當年實際支出實際金額的差額計算。確認收入，增加財務回報金額。 明年后，如發生實際費用，單位應當減少會計處理金額的財務償還額。

現在直接向會計處理資金支付的年終資金總結如下：

本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額

借：財政應返還額度

貸：財政補助收入

下年度財政部門恢復財政直接支付額度時，不作會計處理

待實際使用恢復的額度時

借：事業支出

貸：財政應返還額度

以財務授權付款的形式，該事業單位應當在年末增加應付金額的金額，并根據取消金額的金額減去零余額賬戶余額 代理行提供的報表。 如果財務授權付款預算金額大于零余額賬戶與發行金額的金額，根據兩者之間的差額，確認收入和增加金額應退還。明年初要恢復金額或明年獲得金融部門去年的批準，沒有發行零余額賬戶金額，財務回報金額抵銷會計處理金額。現將財政授權支付年終結余資金的賬務處理歸納如下：

依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時

借：財政應返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額

借：財政應返還額度

貸：財政補助收入

下年初恢復額度時，依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度

如果下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度

三、結束語

要使事業單位正常運行得到較強的財務保障，事業單位要注意預算工作，完善預算內容。預算部門事業單位在根據計劃編制的預算基礎上設立詳細預算，使每個月與計劃意識到，準確及時地向財務預算管理計劃報告，金融部門總結預算部門的計劃，全面，科學準確地預測今年可能發生的所有業務情況，區分財務和非財務資金，財務直接支付項目和財務授權支付項目，申請充足的財務資金量預防無預算支出，業務單位應不時實施會計人員輪崗培訓和業務交流，總結工作遇到的問題，探索解決方案達成共識，擴大知識面和改善業務標準。單位會計人員不僅要熟悉相關財政政策，掌握國庫集中支付的經營流程，按照新的財務會計要求進行經濟企業賬戶管理，而且還要努力提高計算機應用能力，以滿足資金集中付款網絡信息要求。總之，國庫集中支付系統作為一個新的制度，必須有一個適應的過程，事業單位要積極探索和積累經驗，解決工作中遇到的問題，不斷完善制度，確保事業單位在順利進行。

參考文獻：

[1] 2010年《中級會計實務》電子版[K].

[2]財政部：財政部關于深化地方國庫集中收付制度改革的指導意見[Z].財政部文告，2007.