企業并購中會計問題的分析

【摘要】企業并購一定意義上屬于一項資本運營業務，通過兼并與收購的方式實現公司雙向業務整合，對企業經濟資源的配置起到了重大的作用，更加實現了我國對于市場經濟的宏觀調控。本文將從現階段企業并購現狀出發，并針對企業并購中的會計問題進行整理分析。

【關鍵詞】企業 并購 會計

企業并購是一項多層次、多元化的復雜工作，其中會計會面臨諸多問題，從發展整體上看，我國企業并購一塊還處于比較初級的階段，因此，如何在并購中做好會計工作，是各行業經濟人士十分關切的熱點問題。

一、企業并購概念及類型

（一）概念

指兩家或更多的獨立企業、公司合并組成一家企業，通常由一家占優勢的公司吸收一家或更多的公司。

（二）類型

企業并購可分為很多類型，例如：ICP公司并購、網絡游戲公司并購、電信短信公司并購、移動短信公司并購、WAP公司并購、科技公司并購、互聯網公司并購等等。

二、并購的會計處理方法

（一）購買法

亦稱購受法，為企業并購中會計處理方法之一，它將企業合并看作是購買企業以一定的價格購進被并企業的機器設備、存款等資產項目，并同時承擔被并企業的所有債務行為，從而按合并時的協議價格計算被并企業的凈資產，將投資成本超過凈資產公允價格的差額確認為商譽的會計方法。

在并購期間，購買法具備確認商譽的特點，此方法能夠將企業的人、財、物在經濟互動中相互作用，達到企業運作的最佳狀態。通常來說，購買成本主要包括合并方向被合并方的對價及相關合并費用，對于金融資產、原材料、固定資產、無形資產、負債等都按其特征分配。收購法因其特殊性質而不需要對收益進行解釋，因此，能夠更加真實的反饋出企業全部資產的真實盈利水平，強了對于企業風險的承受能力，降低了合并報表的風險水平。

（二）權益結合法

亦稱股權結合法、權益聯營法，與購買法的資產交易不同，權益結合法將參與并購企業視為合并雙方，通過股權交換形成所有者權利的聯合，合并后股東在新企業中的股權依然保持不變。它是由兩個或兩個以上經營主體對一個聯合后的企業或集團公司開展經營活動的資產貢獻。

此法只適用于股權相較抽象的合并業務，且不確認商譽。被合并方的收益與盈利全部計入財務報告中。合并后，無論一年內并購業務何時發生，其經營成果及財務報表都是相同的。交易過程中發生的費用直接作為并購方的費用計入。由此可見，權益結合法更適用于產權條件清晰的善意交易，但由于在以前年度可比報表中列入資本公積，不滿足所有者權益限定，且企業所有者與經營層很可能存在串通現象，因此應將處置收益計入非經常性損益，不算做業績考核依據，如此可限制企業內部的惡意并購現象，并確保程序易于操作、準確操作。

（三）初始法

此法為購買法的一個延伸，仍運用購買法對于凈資產公允價值的評估，在此基礎上將報告主體作為另一個主體，進行賬務調整。理論上講，財務報表完全反映了報告主體的資產及負債情況，一定意義上屬于良好的資產負債體現。在新設合并中，我國大大減小了對于初始法的限制，實現了企業利潤的最大化。

（四）企業并購中關于商譽的問題

商譽分為外購商譽與自創商譽，指能夠在未來為企業帶來超額利潤的潛在經濟價值，是購買企業投資成本超過被并企業凈資產公允價格的差額，具有不確定性，且必須依附于公司比配差價而存在，與公司的固定資產、有形資產、企業環境等是緊密聯系的。其價值必須通過企業來體現，且在匯算時沒有統一標準。

正商譽是指企業所具有的超額贏利能力，其存在能為企業帶來預期超額經濟利益的經濟資源，因此呈正值。在并購會計中，將商譽作為一項資產，在限定期限內加以攤銷，如此并購企業要將其作為一筆固定費用分期計入企業運作經費中，在此基礎上計算出利潤。此外，正商譽還可在并購當時進行注銷，如此可降低商譽的不穩定性造成的資產波動。

負商譽指購買企業投資成本低于被并企業凈資產公允價格的差額。與正商譽相反，負商譽的出現往往因為企業財務報表中的不良現象造成不利條件，可能導致企業利潤下降、流動資金減少等現象發生。在并購中，關于負商譽的計算有兩種方法，第一種，調低公允價格，并按照比例將非流動資金價值沖銷至零，若還存在差異，則計入負商譽賬戶，并在規定期限內進行攤銷。第二種，仍將合并時購進的可辨認凈資產按照公允價值計算，將投資成本中低于凈資產公允價值的金額全部記入負商譽賬戶中，并在規定期限內將其轉變為利潤。我國在正、負商譽的計算上存在差異，并購期間多重因素限制導致會計工作產生困難，因此應將負商譽作為遞延收益在規定期限內的攤入收益，如此能夠使并購中正、負商譽的會計方法保持一致。

三、結語

綜上所述，并購實現了企業結構的優化，是市場經濟發展的一個重要手段，因此，在并購過程中，應加強方案的合理性，減小投資成本，精確的選擇并購適用法則，充分的重視并購中的會計問題才能夠促進企業良好運作，努力完善會計評估審核工作，實現企業并購健康發展。

參考文獻

[1]朱虹潔.企業并購中的會計問題探究[J].商場現代化，2016，（11）：154-155.

[2]李希.探討企業并購中的商譽會計問題[J].中小企業管理與科技（上旬刊），2015，（06）：75.

作者簡介：鄭海霞（1985-），女，福建福清人，漢族，職稱：中級會計師，注冊會計師，學歷：本科。endprint