基于廣播電視行業全面做好營改增稅務籌劃的幾點思考

（中山廣播電視臺，廣東 中山 528403）

基于廣播電視行業全面做好營改增稅務籌劃的幾點思考

李容

（中山廣播電視臺，廣東 中山 528403）

為減少我國重復征稅，優化稅收體質，降低企業稅負，2012年1月份我國展開營改增試點工作，在2016年5月份實現了全面營改增試點的工作。廣播電視行業的業務涉及面廣泛，新的稅收方案對廣播電視行業的稅負帶來了一定沖擊，廣播電視行業是多元化行業，啟動營改增后，對其多個方面業務稅負都有著一定影響。此次基于廣播電視行業全面做好營改增稅務籌劃工作，進行分析研討，順利完成營改增工作。

營改增；廣播電視行業；稅務籌化

一、營改增的意義及概念

從一九九四年分稅制改革開始，我國廣播電視行業有營業稅和增值稅這兩種。隨著服務業的多元化與經濟的不斷發展，兩種稅收分別征收、并行征收的做法已經不能滿足現在經濟發展的要求，我國2012年開始開展營改增試點工作，即為營業稅改增值稅，試點城市是上海，期間歷經擴大試點工作、多次推廣，2016年5月將營改增推行至全國，試點范圍全面擴大至生活服務業、金融業、房地產業、建筑業。據此營業稅將成為歷史，而增值稅將全面取代營業稅，直接成為廣播電視行業需繳納的主要稅種。增值稅主要是勞務或商品在流轉過程中所產生的增值額為計稅依據而征收的流轉稅，只是出現增值額時才會收稅[1]。由此可看出，營改增能夠解決既往在課稅范圍和納稅程序上存在的重復納稅問題，可將廣播電視行業的經營成本降低，減輕了其納稅壓力，達到經濟持續快速增長的目的。

二、營改增對廣播電視行業稅負產生的影響

營改增對廣播電視行業的營銷策略、經營模式、采購方式、財稅管理等均帶來較大的影響及沖擊，還是對企業財稅管理人員不小的考驗，由此可見，營改增對企業如何納稅來說有著機遇和風險并存。因此，企業應當在營改增過程中調整產業結構，優化納稅籌劃，對營銷方式進行靈活調整，降低企業的稅負[2]。

依據營改增政策，其中廣播電視行業所提供的基礎服務，適用增值稅，增值服務稅率是6.0%，提供基礎的有線電視服務稅率是6.0%；提供配套服務時，比如子公司或公司在境內銷售的物品、附帶贈送禮品、提供修配修理勞務適用的增值稅稅率是17.0%[3]；提供廣告或影視播出增值稅稅率是6.0%。

廣播電視行業的營業收入主要包括主營業務收入、其他業務收入。主營業務收入中之前依照3.0%繳納營業稅的工程收入、裝移收入現依照11.0%來計算增值稅。以前依照3.0%繳納營業稅的付費互動收入、基本收視費現依照6.0%來計算增值稅。以前按照5.0%繳納營業稅的視頻監控收入、寬帶互聯網收入、數據網絡光纖、廣告收入、增值收入現依照6.0%來計算增值稅。而主營業務成本下的銷售產品和相關設備固定資產依據17.0%增值稅比例來計算增值稅進行稅額。對于在有線網絡電視運行以及支撐成本下的通信技術服務與頻道信息依照6.0%稅率來計算進項稅額，對于工程施工費用，是依照11.0%或者3.0%簡易稅率來計算進項稅額，對于日常運營費用依照17.0%、13.0%、11.0%、6.0%、3%或者簡易稅率來計算進項稅額[4]。由此可見，廣播電視行業在營改增前后，其收入組成無本質變化，在適用的稅率方面，卻有著較大的改變，單就稅率來看，廣播電視行業的總體稅率均明顯提高，由于抵扣了增值稅進項稅額，實際稅負廣播電視行業均有所下降，便可避免重復納稅行為，這為廣播電視行業稅收籌劃帶來了更大的空間。

三、基于營改增下怎樣做好稅務籌劃工作

前面通過分析廣播電視行業中營改增產生的稅負影響，發現營改增稅制的實施雖在一定程度上對廣播電視行業發展有了嶄新契機，與此同時，還對廣播電視行業稅務籌劃工作帶來了許多挑戰，為此，基于營改增環境下廣播電視行業怎樣做好稅務籌劃工作，作者提出以下幾點思考。總結如下：

1、稅款繳納時間進行合理安排

廣播電視行業可以采取措施，合理安全稅款繳納時間，以此達到節稅效果，可考慮在結算措施的選擇上謀取利益。制定的稅法中，在增值稅納稅義務的發生時間有相關規定[5]，如下：采用直接收款方式的銷售貨物，不管貨物是否發出，皆以索取銷售款憑據或收到銷售款的當天為準；采用托收承付、委托銀行收款的銷售貨物，皆以發出貨物且辦理委托手續的時間為準；采取分期付款、賒賬方式的銷售貨物，皆以書面合同約定收款時間為準，對于書面合同無約定收款時間或者無書面合同的，皆以貨物發出的時間為準；對于委托其他納稅人的代銷貨物，以收到全部或部分貨款、代銷清單的時間為準，未收到貨款或代銷清單的，均以發出代銷貨物滿6個月的當天為準。銷售應稅勞務，這為提供勞務的同時取得索取銷售憑據或收訖銷售款的當天。由此可見，廣播電視行業能夠將銷售收款方式從直接收款方式轉變為委托代銷或者分期付款等方式，推遲、分攤當期的稅收負擔，因此，為資金爭取了時間價值，對企業資金布局起到優化作用，提高了利用效率。另外，依據相關規定增值稅專用發票需在認證后的次月申報納稅，若企業當期無足夠多的銷項稅額，則進項稅額將不能及時抵扣，雖可以結轉到下一期再抵扣，可是無形之中將資金利用效率降低。為此，當廣播電視企業購入大額固定資產時，可以依據實際狀況在6個月內認證期間選擇合適的認證時間，這樣便于進項稅額的有效抵扣[6]。

2、合理安排成本組成

從本質來看，營改增的實施主要是為了避免出現重復征稅，這是營改增稅收制度改革的主要目的，一般納稅人企業可采取進項稅額的抵扣，能夠減少重復征稅現象，這有助于廣電行業減輕稅負，因此激勵了廣電行業投資積極性[6]。

自從營改增之后，原本有部分不可以進項稅額抵扣的固定資產支出，現在也能夠進行增值稅進項稅額抵扣。為此，廣電行業增值稅稅負大小和能夠抵扣的增值稅進項稅額多少有著直接聯系，廣電行業的成本組成由人工成本、固定資產成本及運營成本等構成。廣電行業在對成本支出進行安排時，應當充分考慮是否可取得增值稅專用發票，對方是否是一般納稅人企業。對方如果不是一般納稅人企業，即是小規模納稅人企業，開出的增值稅專用發票稅率只有3%；如果對方是一般納稅人企業，開出的增值稅專用發票稅率可以是6%、11%、13%、17%，可抵扣的進項稅額要大過于小規模納稅人企業開出的發票。尤其是廣電行業目前大力建設的三網融合，因此需要購買大量的軟件、硬件基礎設備，以及數據業務的支出[7]。由于人工成本不可以作進項稅額抵扣，為此，廣電行業應當盡量減少人工成本的支出，對成本結構進行合理安排，在條件允許的情況下，某些業務（比如呼叫中心、營業廳的客服業務、部分安裝的維護、維修業務）可以外包給勞務公司，從而得到相應的進項稅額抵扣。在如今的形勢下，廣電行業應當合理安排成本構成，盡最大努力加大可抵扣進項稅額的成本在整個總成本中的比重。

3、提高稅務的管理水平

（1）與稅務局加強溝通。財務工作和稅務工作不僅是協調配合關系，同時也是矛盾對立關系。平常工作中要多與稅務部門進行溝通，參加稅務局的相關培訓，積極學習營改增的稅務知識，通過多角度、多層次的向主管稅務機關介紹廣電行業的業務狀況及特點[8]，為此取得支持和理解，以獲得相關稅務的優惠政策。

（2）加強與供應商上游和下游、客戶的合作。對部分由于營改增稅負增加比較多的業務項目，應當與客戶溝通好，將客戶報價進行適當提高。營改增政策實行之后，客戶能夠享受廣播電視企業服務時可以獲得11.0%的進項稅額抵扣，其業務實際價格有所下降，為此，廣播電視企業可為該項專門以致客戶函、電話、會議等形式做好告知及宣傳，逐戶拜訪重點客戶，重新簽訂合同，將稅負轉嫁，提高了業務對外報價，為此，將稅改政策的影響和沖擊降低了。同時廣播電視行業應加強對供應商的管理，可以選擇一般納稅人企業進行貨物或者大型設備等大宗商品采購，能夠得到增值稅專業發票，進項稅額抵扣得到增加，可降低自身的稅負[9]。從新政策實行之后，小規模納稅人企業本身所開具的發票不可以進行抵扣，為此，廣播電視企業應當認真整理相關業務的合作方，在與小規模納稅人企業進行合作時，應當要求合作方到稅務機關代開具相關的增值稅專用發票，可獲得3.0%的增值稅進項稅額抵扣，以減少部分稅負。

（3）對內部進行強化管理。廣播電視行業應當加強財務人員的營改增知識及業務的培訓工作，將營改增前后銜接工作做好，認真學習新政策文件，并嚴格執行，準確把握好各項業務所使用的稅率。

廣電行業應強化納稅、進項端、銷項端申報內部管理，對于銷項端的管理，應當構建全面的流程、閉環管理、系統化的增值稅發票的管理體系，以免手工開票出現漏洞等現象，將稅務系統和業務系統相連接，可實時了解增值稅發票使用狀況。對于進項端的管理，廣播電視行業應整理清楚與計劃清單之前的以往列賬、開票事項，規范報銷前端事前的審批環節或者立項環節，同時列清特定項目不能夠進行進項稅額抵扣或者批量進項稅額轉出。

四、結束語

綜上所述，本文通過分析營改增對廣播電視行業帶來的稅負影響，提出了相關的稅收籌劃方案，實際上營改增是我國為了促進企業快速發展，為企業減負的而實行一項政策，雖在某些方面或某些領域上顯得不盡人意或不合理，但廣播電視行業也應充分適應新變化，通過內部改革和稅收籌劃，逐漸去適應新的稅收政策，便可達到降低稅負壓力的目標，為廣播電視行業的發展提供重要基礎。

[1] 梁杏宿：淺析廣播電視信息網絡行業“營改增”稅務與會計處理[J].法制與經濟（上半月），2015（5）.

[2] 王桂芬、程敏：建筑業“營改增”后的稅務風險及對策建議[J].河北廣播電視大學學報，2015，20（1）.

[3] 冉淑霞：廣播電視業“營改增”后的納稅管理及財務報銷流程優化研究[J].決策探索，2015（6）.

[4] 周輝：營業稅改征增值稅對企業稅負的影響[J].新財經（理論版），2013（6）.

[5] 李澤麗：淺議“營改增”對于廣電行業的影響和應對措施[J].中國經貿，2014（24）.

[6] 張陽：“營改增”對茂名經濟的影響及建議[J].廣州廣播電視大學學報，2014（5）.

[7] 羅惠恩：廣播電視行業如何全面做好營改增的稅務籌劃[J].會計師，2016（11）.

[8] 張莉莉：淺談稅制改革對廣電企業的影響及稅務籌劃[J].全國商情·理論研究，2015（44）.

[9] 丁悅：營業稅改增值稅對企業稅收的影響[J].商場現代化，2015（12）.

（責任編輯：占雨秀）