淺談商業銀行內部審計獨立性

（武漢職業技術學院，湖北 武漢 430064）

淺談商業銀行內部審計獨立性

范皓

（武漢職業技術學院，湖北 武漢 430064）

面對目前經濟下行的態勢，現代商業銀行更多的角色是扮演處理風險問題的中介機構，如果風險控制得好，就能最大程度上減少銀行的不良率。隨著金融行業杠桿效應愈發強烈，其脆弱性也愈發明顯，商業銀行身在其中，唯有對風險進行準確的識別和量化，才能健康的發展下去。作為商業銀行內控體系和風險管理中十分重要的一個環節，內部審計對銀行的風險防控有著極其重要的作用，而獨立性又是內部控制不可缺少的一環，只有具備了獨立性，內部審計工作才能更好的完成其職責。本文將從內部審計及其獨立性的理論含義出發，分析我國商業銀行目前在內部審計獨立性方面的現狀和存在的問題，并給出相應的參考意見。

內部審計；商業銀行；風險控制

隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善和發展以及利率市場化和商業銀行業逐步開放，銀行將面臨更多未知的風險，如何識別這些風險并有效規避成為擺在銀行面前的難題。內部審計作為商業銀行防范風險的一道防線起著不可替代的作用，只有將內部審計工作做好，才能使銀行減少風險的干擾。在內部審計進行的過程中，獨立性作為一個必不可少的環節決定著內部審計的最終效果，只有堅持內部審計的獨立性原則，其結果才有可參考性，才能客觀的指出風險點。所以，對于商業銀行內部審計獨立性的研究顯得尤為重要。

一、審計

1、審計監督

審計監督就是我們通常說的“審計”。審計簡單講就是查賬，或者說是對會計資料及財務報表進行檢查。我國現代會計之父潘序倫先生曾說過：“審計云者，對于他人所做成之會計記錄，用有系統有組織的方法，為全部或一步之檢查，以確定其會計記錄是否適當，是否足以正確表示該企業的財政狀況和經營成績，同時更指出其謬誤，揭發其詐弊，并為出具報告書和證明書，以表示其意見之謂也”。

2、內部審計獨立性的理論

國際內部審計師協會（The Institute of Internal Auditors，IIA）從1941年成立之后，先后8次對內部審計的定義進行了不斷的完善，這段歷程也見證了內部審計的完善進程。該協會頒布的《內部審計實務標準》中，對于內審做出的解釋是：“內部審計是一項咨詢活動，其主要職能是提高組織的運營能力、增加企業經濟效益的獨立”。內部審計運用標準化、系統化的方法，對企業的風險管理和工作流程進行審查并提出改善措施，提升企業治理水平，實現企業預定的戰略要求。

《國際內部審計標準》中對內審獨立性做出的解釋為：企業的審計工作者或者內設的審計部門抵抗各種不利因素，按規定程序完成其本職工作的能力。同時，內審的獨立性是達成他們目標、完成他們本職工作的保障，是內部審計最重要的特征。企業內部審計的獨立性通常包括以下幾點：

（1）企業審計部門的直屬機構。內審機構在設置上不能和其他部門平行，而應該直屬企業的高管層，直接向公司高層領導匯報工作，這樣才能降低信息的失真性。

（2）內部審計監督人員的獨立性。企業要配備專職的人員進行內審，并且他們要敢于提出發現的一系列問題。

（3）內部審計監督業務的獨立性。內審部門的一切事項應該由本部門獨自完成，不受外部的影響和干預。

二、商業銀行內部審計獨立性現狀分析

1、我國商業銀行內部審計現狀分析

在現階段經濟下行大環境下，我國商業性銀行在資產質量環節出現了一些嚴重問題，集中表現在貸款結構過于單一，且同質化現象比較嚴重，貸款多投放到較為集中的幾個行業中，如果外部經濟環境突然發生了較大的變化，導致相關行業出現利潤大幅收縮，那將對商業性銀行產生極大打擊。但目前一些小型商業性銀行的內審部門并沒有對于上述現象進行及時更改。

同時，由于我國商業性銀行自身的原因，相應的內部審計相關職能未能達到預期效果，在公司治理方面出現了一些缺陷，導致內部審計在實際工作中存在許多的漏洞，具體表現如下：

（1）內部審計部門設置不合理。雖然各個商業銀行成立了相關的審計部，并且直屬總行進行工作上的統一管理，但到了實際工作中卻往往無法直接向總行匯報工作，出現了審計盲區。

（2）審計的相關技術和理念落后。目前我國的一些商業銀行在內部審計工作上仍然止步于合規審計和經營審計上，內審人員更是只關注財務報表上數字的準確性，卻沒有進一步的挖掘數據的推算過程。另外，在數據收集上，通常采用抽樣方式進行收集，隨機性大，易出現以偏概全現象。

（3）對內部審計人員的管理不到位。現階段我國的一些商業性銀行內審部門缺乏統一明確的入職門檻，導致審計人員素質不達標，無法適應內審工作的要求。

2、制約內部審計獨立性的因素

內部審計雖然對商業銀行至關重要，其獨立性發揮的好壞也直接影響內部審計的效果，然而在實際的工作中，內審獨立性的發揮還是受到了些許外部環境的干擾，進而使得審計效果大打折扣。

（1）內部審計人員在身份上缺乏獨立性。內部審計人員和雇傭自己的企業在經濟利益上存在關聯，企業的業績好了，審計人員的工資就會提高，如果企業因為內審出現問題而面臨倒閉的情況，那么內審工作者也將面臨失業風險，這些顧慮都會導致內部審計工作無法正常進行下去。

（2）審計部門的作用不夠突出。和企業其他部門不同，內部審計部門無法為企業直接創造價值，進而導致審計人員在不進行審計工作時無法得到充分的重視。另外，受到扁平化趨勢的影響，大多數企業都進行扁平化改革，通過減員達到扁平化組織要求的形式效果，但如果只是裁員而無法提高辦事效率就會導致部門工作壓力增大，這時審計部門的員工就會被拉到別的部門進行臨時代工，這導致的后果就是不僅分散了審計人員的精力還阻礙了正常審計工作的開展。

（3）企業員工由于錯誤的認識，使得內審工作很難正常開展。審計的職責是糾錯，這就使得審計人員和被審計人員存在正面的沖突，如果被審計人員為了維護自身的利益而隱瞞問題，就會對審計的效果產生很大的影響。

（4）內部審計的評價體系不夠科學。現階段許多商業銀行在內部審計評價機制上還有很多地方存在主觀隨意性，如果審計人員無法抵制外部的壓力，隨意篡改審計結果，就會使得最終的審計報告沒有參考價值。因此，只有通過增加定量評價的方法，加強內部評價體系的精確性，才能使得審計結果更具有參考價值。

三、增強商業銀行內部審計獨立性的建議

1、優化內審的組織結構模式，建立垂直化審計體系

商業銀行內部審計的獨立性和其所處的層級呈現正相關的關系，內部審計所處的層級越高，其獨立性也越強。目前我國大多數商業銀行把內審單純的作為一種管理手段，并且直接受到管理層的控制，這是一種錯誤的組織結構，導致了內部審計獨立性的缺失。在這方面應該多借鑒國外商業銀行的做法，在總行層面建立一個不受其他部門管制的獨立性審計部門，方便其獨立的開展工作。

2、優化內部審計的信息傳導機制

商業銀行應該專門為審計信息的傳遞建立一個單獨的傳輸渠道，減少信息傳遞過程中的干預力度，保持信息的時效性，降低信息的失真性。同時，在匯報時必須采用專門的文書形式，防止審計結果被修改。另外，在特殊情況下，審計人員有權越級直接向總行行長或董事長單獨匯報工作，進而快速采取措施。

3、加強對內部審計人員的管理

商業銀行的內審人員在選聘和工作中應遵循回避原則。在選聘時，申請人應詳細填寫個人信息，不能與銀行管理層人員有血緣或利益關系。在工作中，如果被審計對象和審計人員存在親屬關系、同學關系、相關利益等關系時，審計人員此時必須回避，另選他人進行相關工作。同時，商業銀行應該提高對內部審計人員的考核標準，逐步提高全行審計人員的業務素質和思想作風。另外，內部審計人員的薪資水平不應該與銀行業績的好壞掛鉤，而應該單獨計算，這樣內審人員在發現問題時就不會因為擔心影響自己的績效而隱瞞不報。

4、加強非現場審計

非現場審計是指審計人員通過后臺的實時檢測數據，根據風險預警模型，對商業銀行的業務條線進行遠程監督。通過后臺系統進行的非現場審計，不僅可以對商業銀行各個部門的日常運作進行監督，實現全方位的監測，還可以提高監督的時效性，讓內審人員在第一時間發現風險點并進行排查。另外，非現場檢查依托數理模型分析，增強了審計的科學性和獨立性，避免了現場審計因主觀因素造成的干擾。

四、結論

對于內部審計而言，獨立性是其能否有效開展的關鍵因素，只有提高了獨立性，最終的審計結果才有可參考性。商業銀行在金融體系中扮演十分重要的角色，面臨的風險也更加嚴峻，因而更加需要加強內部審計工作的效果，從而提高其抗風險的能力。另外，商業銀行的內部審計工作不可照搬照抄理論體系，空有一個內部審計獨立性的外殼，而沒有實質性的效果。內部審計的建立應該是從制度層面、人員配備層面、組織架構層面等多方面進行建立和完善，只有把地基打牢固，上層建筑才能越蓋越高。同時，對于內部審計工作的開展和其獨立性的完善不能急于求成，而應該在實際工作中逐步發現問題并及時整改，真正做到能夠適應我國經濟環境，幫助我國商業銀行提升自身的抗風性能力，相信隨著內審制度的不斷完善，內部審計的獨立性也會越來越強。

[1] 康靜：我國商業銀行內部審計現狀及發展趨勢研究[D].廈門大學，2014.

[2] 高香：商業銀行內部審計風險問題研究[D].天津財經大學，2009.

[3] 劉媛媛：城市商業銀行內部審計研究[D].哈爾濱商業大學，2015.

[4] 阮瑞雪：我國商業銀行內部審計質量管理研究[D].廈門大學，2005.

[5] 楊國芹：商業銀行內部審計研究[D].華中科技大學，2012.

[6] 楊熠：商業銀行內部審計獨立性問題研究[D].首都經濟貿易大學，2015.

（責任編輯：占雨秀）