對增強大型國有企業稅務風險管理意識的研究

白小濤

對增強大型國有企業稅務風險管理意識的研究

白小濤

大型國有企業是我國國民經濟中的中流砥柱，同時也控制著國民經濟命脈。國有企業是國家或者地方政府參與控制的企業，它作為一種生產經營形式同時具有盈利性、公益性和政府性。它們的存在可以使國有資產保值增值，也可以調控國家經濟目標。正因為國有企業有著不同于其他私人企業的特點，往往會存在著一些稅務風險。所以大型國有企業稅務風險管理意識的提升在需要內在動力的同時也需要外在的環境，文章將從事實出發，著重分析大型國有企業稅務風險意識不強的原因以及解決問題的對策。

國有企業；稅務；管理；對策；稅法

一、引言

國有企業對于整個國家的重要地位不言而喻，國有經濟在取得盈利的同時，也肩負著維護國家經濟平穩運行的重任。但是由于國有企業在某些行業和領域往往有些壟斷的現象，所以它們的稅務風險管理意識不是很強，據有關權威資料披露，國家稅務總局曾對多家大型國有企業進行調查和暗訪，結果顯示，大型國有企業對稅務風險管理的意識薄弱。追其究竟，錯綜復雜，這個現象的背后，有著很多的原因。

二、大型國有企業稅務風險意識不強的原因

（一）大型國有企業的定位模糊

要想更深層次地分析國有企業稅務風險意識不強背后的原因，必須從源頭說起。從新中國建立的那一天起，為了確立社會主義制度，我國第一代領導人便進行了社會主義改造，經過和平的贖買政策，將一些生產資料和企業納為了國有企業。一開始國有企業是不納稅的，隨著改革開放的進一步深入，國有企業由最初的放權讓利到后來的兩步利改稅，到后來的利稅合一，這些歷程都代表著國家在一步一步地摸索國有企業的改革模式。這些改革雖然結束了國有企業不納稅的歷史，但是在國有企業的骨子里還是帶有濃厚的政府行政的影子，政府仍然對于國有企業有很大的把控權，可以指導國有企業的資源配置，參與利益分配，甚至可以隨便調動人事。

從目前的狀況來看，很多大型的國有企業的資金和收益仍然由國家掌控，所以從大角度整體來看，國有企業的收益和納稅均屬于國家的收入，都是國家所掌握的經濟資源。因此在很多人的潛意識當中，認為國有企業的納稅和利潤無非是左手換到右手的關系，由于這個“所謂的意識”的存在，造成了很多人對于國企納稅有誤區，讓國企在心理上對于稅法的地位和作用不是特別重視。再加上政府的管理干部中有相當一批老干部的存在，他們仍然會以過去的思維用行政的手段干預國有企業的人事任免、資源調配、資金管理，這樣就造成了國有企業納稅的混亂，造成了不良的稅務后果，因此，多方面的制度原因最終造成了大型國有企業稅務風險意識薄弱的局面。

（二）國有企業本身缺乏防范稅務風險的利益驅動

我國的國有企業歷史淵源，情況復雜。一路走來各種發展各種改制，本來就造成了很多歷史遺留問題。經過國有企業二十多年的體制改革，雖然明確了“政企分開、產權清晰”的現代企業管理制度。但在2003年，國家又成立了國資委，從此國資委作為出資者開始對于國有企業進行管理，而且出現了政績導向性的管理辦法，這與現代企業的利益導向性的管理模式背道相馳，而且在以往的案例中，由于我國國有企業具有公益性和政策性的特點，所以一些稅務違規的問題上，都是通過集團公司的高層和稅務機關進行協商，實際上在一些違規的稅務問題上很難按照稅法所規定的執行。

其次，從另一個方面說，國資委的考核制度也嚴重影響著國有企業稅務風險管理意識。其實，國資委作為監管國有企業的機構，它們考察國有企業的一個重要的參考指標就是利稅貢獻。說白了就是誰交的稅多，誰的業績就越好。這個觀念形成以后，當稅務機關要求企業進行補繳稅款的時候，大多數企業都會很樂意地悉數交上，而不會去更深層次地研究補繳稅款的原因，更不會考慮企業的稅務風險。總結地說就是現在的制度和模式造成了國有企業領導對于稅務風險的管理沒有內在的動力。國資委后來也意識到了這個問題，頒布了一系列辦法，把原來單純的凈資產收益率的考核指標改為經濟增加值。而經濟增加值的核算是稅后的凈營業利潤減去股權和債務的全部收入資本成本后的所得。這一考核目標的公布要比以前的更為全面，雖然這一改革有利于國有企業增強稅務風險意識，但是這條路仍然很長。

（三）稅務機關自身問題

稅務機關作為稅務工作的專門機構，它們的態度也就決定了監管的力度。稅務機關必須嚴格按照稅法的規定執法，不能因為國有企業財大氣粗，國有企業老總根底深厚就妥協。所以稅務機關對于大型國有企業稅務的征收管理方式以及稅務問題的解決機制也影響著企業對稅務風險的敏感程度。從目前我國的征收稅款的方式來看，我們采取的收繳稅款方式并不是很合理，就母親而言，我們主要還是采用以財政收入為主要核算目標的稅收計劃的制定模式。再由于我國各個地區的經濟發展不盡平衡，貧富收入差距比較大，因此各地市的稅務機關也就“因地制宜”，所以他們的征管方式更多地會與當地的經濟發展相適應。同時由于稅務體系中的問題，每一年可能都要有一定的稅收任務，所以就造成了各地市稅務機關有一定的完成既定稅收計劃的趨利性。另外有一個因素就是，大型國有企業的生產經營規模都比較大，它們能夠很顯著地影響當地的財政收入，在我國目前唯稅收計劃論的稅收征管體系中，在當地的稅務機關完不成本年度、本季度的稅收征收計劃的時候，他們往往會尋求大型的國有企業進行稅款幫助，久而久之，大型國有企業和稅務機關的關系就變得非常曖昧，他們甚至站在了同一戰線上，一旦當大型國有企業面臨著稅務風險的時候，他們就會和稅務機關進行協商，從而得以解決。稅務機關和大型國有企業之間這種“互幫互助”的關系導致國有企業的稅務問題的解決已經建立在了法規層面之外的雙方協商的處理機制上，這樣嚴重的影響了法律的公正性，也嚴重削弱了大型國有企業對于稅務風險管理的意識。

（四）稅務機關對于大型國有企業的監管有難度

眾所周知，大型的國有企業家大業大，經濟規模龐大，業務的種類非常繁多，他們的會計核算非常的繁瑣和復雜，需要繳的稅款的種類非常的多，這就造成了計稅的困難。同時，大型國有企業的分公司、子公司遍布各地，有的甚至在國外，這就進一步造成了稅務機關的計稅困難，而且稅務機關的工作人員人手有限，有些稅目需要大型國有企業進行自己申報，這就在一定程度上造成了企業偷稅、漏稅的情況。再加上各個地區稅務機關的工作人員在素質、征管手段、征管經費上面有較大的差異，使稅務機關對大型國有企業的監管非常有難度。同時，中國的法制制度仍然需要完善，在我國法制化的進程中，稅法的公平性、完備性以及實用性都有待進一步提高。而且大型國有企業的經營活動和種類十分復雜，一些新興的業務和交易也在不斷的出現，這就使很多納稅業務無稅法條例可依，也就在一定程度上加大了企業事先進行納稅安排的難度，同時也無法回避一些稅務風險。同時，在稅法制度不太完善的中國，各地的稅務機關擁有較大的靈活自主決斷權，當同一個稅務問題出現時，不同的機關、不同的層次或許對這一問題有著不同的意見。這在一定程度上也造成了稅收征管的混亂，同時也給企業進行稅務風險防范管理帶來了非常不利的影響。

三、增強大型國有企業稅務風險管理意識的對策

（一）指標必須得治本，要想增強大型國有企業的稅務風險管理意識必須從源頭抓起，解決好歷史遺留問題。所以第一步做的應該就是，劃清政企界限，建議國家取消對于大型國有企業老總的行政職務，從各個層面規范大型國有企業的行為。讓大型國有企業變為與其他企業無異的普通納稅人。消除大型國有企業身上那種自帶的優越感。

同時國家有關機構應該加強對大型國有企業的管理，尤其是進一步完善大型國有企業績效考核的管理制度，建議國家有關部門在大型國有企業的績效管理辦法里面加上這么一條，增設管理人員的“納稅模范”這一獎懲制度，包括一些納稅方面的指標考核，例如：依法納稅申報考核、依法履行納稅義務考核以及違法違規指標的考核。同時大型國有企業也應該將重要班子成員的升遷和獎懲與稅務風險管理相掛鉤。在納稅管理方面表現良好的干部，可以在晉升的時候加分，表現不好或者有污點的將被計入檔案，當然，如果有嚴重的違反稅法法規的行為，可開除公籍，并且在晉升中一票否決。

（二）國家應該進一步加大對于違反稅法的大型國有企業的追究力度。法律就是靠國家強制力保證實施的規范準則，稅法也不例外。當有些大型國有企業破壞稅法秩序，違法偷稅、漏稅，有關機關應該加大追繳力度，同時在國家和省級稅務機關網站上通報批評，給這些大型國有企業一些輿論上的壓力。同時國家應該明令禁止地方稅務機關和當地大型國有企業對于納稅問題上的協商處理機制，不能讓兩個單位相互勾結，肆意破壞稅法的公正性和嚴肅性。同時要加強稅務機關內部工作人員的學習，要統一培訓工作人員，同時完善稅法的有關空白，不能出現一種稅不同的機關有不同的征法這種混亂現象。

（三）應該加強有關大型國有企業納稅管理的監督與自我監督。為了保證納稅的進行和稅務管理，建議國家應該在大型國有企業內部設置稅務監察這一機構，專門監管大型國有企業的稅務執行和繳納情況。同時在職工中應該形成稅務監察自律組織，大型國有企業的員工可以監察本企業的納稅情況，并有權利檢舉。同時在社會上要形成監管的風氣，當大型國有企業出現了有關稅務方面的問題，群眾都可以向紀檢部門或者稅務機關反映，這些都可以進一步督促大型國有企業進行規范納稅，加強稅務管理。同時對于嚴重違反稅務法律法規的大型國有企業，除了稅務機關要追繳稅款，加收滯納金。有關司法部門也應該追究其責任。同時在銀行系統上也應該對這些企業的資信進行處理，進一步加大國有企業違法稅法的成本，可以起到很好的警戒作用。

四、結語

從目前我國的情況來看，各個大型企業的納稅管理依然存在薄弱環節，這就要求社會的各個方面都實實在在肩負起監管和管理的責任，規范稅務機關，加大對國企的管理力度，國家立法機構也應該填補稅法當中的空白，只有這樣才能進一步加強國有企業的納稅風險防范意識，才能形成良好的社會風氣。

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白小濤,男,寧夏銀川人，會計師，中海油研究總院財務管理部，研究方向:財務管理。

F810.42

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1008-4428（2017）03-73-02