貿易信貸調查差異率核查方法初探

文/王仁玉 編輯/靖立坤

貿易信貸調查差異率核查方法初探

文/王仁玉 編輯/靖立坤

2016年8月實施的新版《貿易信貸調查制度》（以下簡稱《制度》），在簡化報表內容、減輕企業(yè)填報負擔的同時，將調查頻率由季度調查調整為月度和年度調查相結合，確保了數(shù)據(jù)采集和分析的及時性。外匯局大連市分局在對企業(yè)貿易信貸申報數(shù)據(jù)差異率成因進行分析的基礎上，積極探索了一套行之有效的核查方法，全面提高了數(shù)據(jù)核查的準確性和及時性。

貿易信貸調查制度實施狀況評估

《制度》從調查頻率和范圍方面進行了調整。

從調查企業(yè)數(shù)量來看，舊版《制度》實行季度調查，轄內調查企業(yè)140家左右；新版《制度》實施后，調查頻率調整為月度調查和年度調查相結合，大連市轄內月度調查企業(yè)53家，年度調查企業(yè)150家。與舊版《制度》相比，新版《制度》調查企業(yè)相對穩(wěn)定。

從調查企業(yè)行業(yè)屬性來看，新版《制度》月度調查企業(yè)仍然是以生產(chǎn)制造業(yè)和傳統(tǒng)批發(fā)業(yè)為主，生產(chǎn)經(jīng)營的主要產(chǎn)品有船舶、化工、石油、電子、糧食、服裝等，進出口貿易對象以日本、韓國、美國、加拿大等國家和地區(qū)為主。可見，新版《制度》實施以來，雖然月度企業(yè)數(shù)量有所減少，但行業(yè)類型分布仍然較為均衡。

從調查企業(yè)規(guī)模來看，舊版《制度》季度調查企業(yè)進出口總規(guī)模為68億美元，新版《制度》執(zhí)行期間，2016年7—9月份，調查企業(yè)合計進出口總規(guī)模為45億美元。雖然調查企業(yè)進出口總體規(guī)模有所下降，但單個調查企業(yè)進出口規(guī)模占比較大，對轄內進出口貿易信貸數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析更具有代表性。

貿易信貸報表差異率成因

為保證《制度》統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性和有效性，國家外匯管理局上線的貿易信貸調查系統(tǒng)按照報表類別設置了七個閾值進行差異率校驗。實踐中，除集團統(tǒng)一收匯、轉口貿易等常見情況會導致個別差異率有偏差外，也存在其他特殊交易影響差異率變動的問題。

特殊貿易方式資金流和物流不匹配。按照《制度》的填報規(guī)則，如果出口調查企業(yè)應境內保稅區(qū)進口客戶要求將貨物運至保稅區(qū)，而資金是由境內買方的境外關聯(lián)公司匯入，即資金流跨境而貨物流不跨境，企業(yè)填報的當期出口總額中不應包含此類交易的貨物流數(shù)據(jù)；但企業(yè)填報的出口收到的貨款金額、出口應收款余額等又包含此類業(yè)務的資金流數(shù)據(jù)。根據(jù)差異率2計算校驗公式：“（當期‘出口總額’+上期‘期末賬面出口應收款余額’-上期‘期末賬面出口預收款余額’-當期‘期末賬面出口應收款余額’+本期‘期末賬面出口預收款余額’-當期‘企業(yè)貿易項下出口收匯額’）÷當期‘企業(yè)貿易項下出口收匯額’”，這種數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑不一致，會導致差異率2大于20%。與之相反的，如果進口調查企業(yè)從境內自貿區(qū)出口企業(yè)進口貨物，貨物從境外報關直接運至進口企業(yè)，即貨物流跨境而資金流不跨境，按照《制度》的填報規(guī)則，同樣會出現(xiàn)企業(yè)當期進口總額中包含了貨物流數(shù)據(jù)，而進口支付的貨款和應付、預付款并不包含資金流數(shù)據(jù)的問題。以此計算的差異率5也會大于閾值。

大型工程設備特殊會計核算方式。按照《企業(yè)會計準則》，由于大型設備制造企業(yè)和工程承包企業(yè)工期較長，在會計核算中，通常采取“完工百分比”法確認收入和成本。例如，船舶制造企業(yè)由于造船工期較長（通常為一年以上），船舶完工出口之前，企業(yè)通常采用“完工百分比法”確認當期出口。而此時，船舶尚未完工出口，海關并未產(chǎn)生相應的報關數(shù)據(jù)與之對應，導致企業(yè)填報的當期出口總額與系統(tǒng)中海關出口金額不匹配。根據(jù)差異率3校驗公式：“ (當期出口總額-當期海關出口總額)÷當期海關出口總額”，則在船舶尚未完工出口之前，企業(yè)報送的當期出口總額會大于系統(tǒng)中當期海關出口總額；而在船舶完工出口報關當月，企業(yè)報送的當期出口總額又會小于系統(tǒng)中海關出口總額。這兩種情況都將導致差異率3絕對值大于10%。

進口信用證押匯。進口信用證押匯，是指銀行收到境外來單后，應開證申請人要求向其提供的短期資金融通（不超過180天），用以支付該單據(jù)項下的款項。這是為進料加工企業(yè)辦理資金融通的主要方式：在進口信用證到期時，銀行已經(jīng)將貨款支付給境外出口商；同時，銀行又以進口企業(yè)未來加工成品的出口收入作為還款來源，為其辦理了一筆延長償還信用證融資的押匯。例如，轄內某企業(yè)4月份與境外簽訂了一筆進口化工原料合同，委托境內開證行開立一筆即期信用證；5月份到單后，該企業(yè)申請續(xù)做90天押匯，8月份償還銀行押匯。在5月份到單后，境內銀行履行承兌義務，將貨款支付給境外出口商，形成了一筆跨境資金流，而該企業(yè)并未確認支出，而是在賬面增加了一筆應付款；而在8月份償還押匯款項時確認支出。根據(jù)差異率4校驗公式：“（當期支付的進口貨款金額-企業(yè)貿易項下進口付匯金額）÷企業(yè)貿易項下進口付匯金額”，企業(yè)辦理進口信用證押匯業(yè)務使企業(yè)報送的當期支付的貨款金額會小于外匯局統(tǒng)計的企業(yè)貿易項下的進口付匯金額，導致《進口貿易信貸調查表》中差異率4產(chǎn)生偏差。

進口貨物結關時間延后。以進口原油為例。原油整船進口一般是按照境外出口商裝船時提單日期所在月份的平均價格計價，即“提單日月平均計價”。如果原油在月初裝船，月中到港，則由企業(yè)預估價格進行報關和記賬、但此時原油并未結關，并未產(chǎn)生相應的貨物流并上傳系統(tǒng)。待本月結束后，能準確計算價格時，企業(yè)再向海關提出修改報關價格，辦理結關和賬務調整。這會導致差異率7：“（當期進口總額-當期海關進口總額）÷當期海關進口總額”的校驗值大于閾值。

實施非現(xiàn)場核查

非現(xiàn)場核查主要對貿易信貸調查對象報送的單位基本信息和進、出口調查企業(yè)申報表數(shù)據(jù)的核查，主要是對包括數(shù)據(jù)報送的及時性、完整性，以及申報數(shù)據(jù)的表面一致性和邏輯關系準確性等內容的核查。

及時性核查

新版貿易信貸調查系統(tǒng)中設置了“填報明細統(tǒng)計”功能，按照《制度》要求：“月度調查數(shù)據(jù)報送截止時間為月后第15日；年度調查數(shù)據(jù)報送截止時間為次年2月末。”外匯局可在數(shù)據(jù)報送截止時間，利用系統(tǒng)來核查數(shù)據(jù)填報的及時性。

完整性核查

完整性核查主要核查被調查企業(yè)報送數(shù)據(jù)是否存在漏報、多報等問題。一是核查預收、預付款是否漏報。通過金宏系統(tǒng)中的“綜合查詢”功能查詢企業(yè)預收、預付交易明細，將其與企業(yè)填報的預收、預付金額進行比對，核查是否存在該項數(shù)據(jù)的漏報情況。二是核查應收、應付款是否漏報。利用經(jīng)常項目貿易信貸系統(tǒng)，統(tǒng)計的企業(yè)延收、延付數(shù)據(jù)與調查企業(yè)貿易信貸調查表中的應收、應付款進行比對，核查是否存在應收、應付款漏報情況。如果出現(xiàn)在企業(yè)交易明細中存在預收/預付交易，而在貿易信貸調查表中，當期預收/預付款發(fā)生額為0的情況；或在貿易信貸系統(tǒng)中登記了延收/延付，而在貿易信貸調查系統(tǒng)中當期應收/應付款發(fā)生額為0的情況，均應與企業(yè)進一步進行核實。

準確性核查

內部數(shù)據(jù)比對核查。一是利用金宏系統(tǒng)相關信息，開展單位基本信息核查。利用國際收支涉外收付款統(tǒng)計系統(tǒng)，查詢調查企業(yè)在銀開戶時經(jīng)銀行審核的《單位基本情況表》，核查調查企業(yè)在貿易信貸調查系統(tǒng)中填寫的“第一投資方國別”“經(jīng)濟屬性”等項目是否準確。利用綜合查詢模塊，導出企業(yè)一年以來的收付款明細數(shù)據(jù)，核實其填報的“主營產(chǎn)品”“主要出口國家及地區(qū)”等要素信息的準確性。二是利用系統(tǒng)的海關明細數(shù)據(jù)，開展報表差異率核查。新版貿易信貸系統(tǒng)中采集了企業(yè)報關的明細數(shù)據(jù)，但其中包含了不應納入貿易信貸調查差異率計算的與境內保稅區(qū)之間的貨物流數(shù)據(jù)。因此，在非現(xiàn)場核查中，應對相關數(shù)據(jù)進行篩選之后，再次進行差異率計算、核查。

表內邏輯關系核查。以出口貿易信貸調查報表為例，在差異率1和差異率3正常而差異率2偏離閾值時，通常會采取表內邏輯關系核查。出口申報表中，“出口應收款”是指貨物已經(jīng)出口而資金尚未收回部分的金額，如果出口應收款增加，則貨物流應當大于資金流。“出口預收款”是指貨物尚未出口而資金已經(jīng)入賬部分的金額，如果出口預收款增加，則資金流應當大于貨物流。表內邏輯關系核查應先將當期出口總額與當期出口收到的貨款軋差。如果貨物流大于資金流，即“貨物流-資金流＞0”，則意味著出口應收賬款差額（“出口應收款差額=本期出口應收款余額-上期出口應收款余額”）＞出口預收賬款差額（“預收賬款差額=本期預收款余額-上期預收款余額”）；反之，“貨物流-資金流＜0”，則“出口應收賬款差額＜出口預收賬款差額”。這種報表數(shù)據(jù)內部邏輯關系，能夠簡單判斷企業(yè)在差異率2大于閾值時，是否存在出口應收賬款或者出口預收賬款錯報的情況。

時間序列數(shù)據(jù)核查。一是關注跳躍數(shù)據(jù)。重點核實報表本期數(shù)據(jù)突然變大或變小導致的差異率大于閾值的情況。二是關注前后銜接。一方面，核實報表本期的上期數(shù)據(jù)與上期報表的本期數(shù)據(jù)是否一致；另一方面，核實前后兩期填報幣種是否有變化。

作者單位：外匯局大連市分局