財稅法律視角下收入分配公平性研究

董佳

（云南大學滇池學院經濟學院，昆明 650228）

財稅法律視角下收入分配公平性研究

董佳

（云南大學滇池學院經濟學院，昆明 650228）

收入分配公平影響著國家的長治久安，影響著社會的穩定。隨著社會經濟的發展，人民生活水平逐漸提高，但是同時出現的是收入差距拉大，于是收入低的群眾會形成一種相對剝奪感?，F在國家通過財稅政策來實現對社會資源的汲取，通過公共服務的方式來實現公平的目的達成。財稅法律強調取之于民用之于民，最終實現社會的公平正義。

財稅法律；收入分配；公平性

收入分配公平是指社會人員通過工作獲得相應的社會財富，社會財富沒有集中在少數人手中，而是由全體社會勞動人員共享社會經濟發展成果。在國際社會中一般以基尼系數0.4作為收入分配公平性的標準，一旦超過這個標準線，社會就可能處于一種收入差距較大、分配不公的狀況。盡管我國在經濟發展中強調共同富裕，強調對收入橄欖型社會的建立，強調對稅收在調節收入分配的作用，但是我國仍然面臨著收入差距擴大、收入出現嚴重不平衡的狀況。

1.收入分配政策不完善，收入分配改革滯后。當前我國的收入分配政策導向不是很明確，收入分配體制改革以及相應的方案設計存在著空白，從整體上來規劃設計收入分配的政策并未能夠具體化到可執行的政策措施上，特別是在各地區的收入分配政策調節上，各個地區在經濟發展程度以及財富的內斂度上存在著不同的狀況。一些地區的政策只是短時間發揮作用，能夠提高居民收入在國民收入中的比重，能夠提高勞動報酬在初次分配的比重，但是對于再分配，各地區都缺乏相應的量化標準。由于經濟發展程度的不同，一些地區經濟發展效果較為明顯，另一些地區經濟發展成果不是很明顯，在最低工資標準上存在著不同的政策規定，一些地區的最低工作標準已經嚴重與地區經濟發展實際情況不相符合，這就造成了收入分配上的改革難度。同時在關于收入工資的確定上，一些地區的收入工資無法與企業協商，工資漲幅較小，這些給收入增長帶來了難度。

2.社會保障政策不完善，無法有效調節收入分配。就收入分配的現狀來看，當前我國城鄉出現嚴重的不平衡，農村經濟主要以農業為主，城市以第二三產業為主，在經濟發展效率以及發展成果上城市都優于農村。經濟發展在整體上是進步的，但是在區域之間、在行業之間又存在著較大的差距，對不同人群收入差距各有不同。為了保障收入基本公平，改革發展成果惠及普通人民，我國在政策上開始注重構建社會保障體系。但是，我國的社會保障體系并沒有全面性地覆蓋城鄉居民，而且城鄉居民之間的社會保障并不是很完善，尤其是我國城市居民的社會保障要高于農村居民的社會保障，無論在養老保險還是在醫療保險等各種社會性的保障制度上，農村居民得到的優惠普遍低于城市居民，改革發展的成果并沒有以一種公平性的方式惠及到普通的公民身上。我國城鄉居民的最低生活保障也要低于世界平均水平，而且由于地區上的差異，社會保障在指標設計上存在的差別已經嚴重地影響了地區的收入調節力度。

3.稅制結構不合理，稅收作用無法發揮。財稅法律制度，其制定目的是為了能夠調節收入分配，但是由于結構不合理，反映出來的邏輯出現問題就會影響其預期作用的發揮。在改革開放初期，我國稅收制度注重稅收對國民財政收入的作用，在這里強調的是國家對資源的汲取能力，但是忽視了稅收對社會居民的收入分配調節、促進社會公平的方面。在當前的稅收征收種類中可以看出，一般具有收入功能的營業稅、增值稅以及消費稅在整個稅收收入中的比重較大，而相應的財產稅以及個人所得稅等方面在整個稅收收入中的比重較小。同時，在個人所得稅的標準以及結構上也呈現出不合理的狀況。個人所得稅在征收對象上主要是一些高收入人群，這些人員的收入較高，工作穩定，但是在收入上卻呈現出不同的狀況。因為對于另外一些高收入人群中雖然顯性的收入沒有達到個人所得稅的標準，但是隱性的收入，特別是多種收入渠道造成了總的收入遠遠高于所得稅的標準。在對個人所得稅的征收上，很難根據實際情況來確定對誰征收，社會上很多個體達到了稅收標準但是沒有被征稅，這也影響了收入分配的公平性。

一、影響收入分配公平性問題的主要原因

4.經濟改革不徹底，收入分配不公。在收入的來源上，一些行業收入較高，這些行業占據著優勢資源，同時在資源開發上，這些行業能夠通過資源壟斷來實現高額的收益。例如在國有企業中，國企員工工作福利待遇遠遠超過一般民營企業，員工通過“搭便車”獲得較高的收入分配，這些企業因為獲得壟斷性的資源以及國家政策上的支持，導致企業能夠獲得源源不斷的動力以支撐著員工的收入，盡管在某種程度對比上，國有企業在營業收入方面遠遠低于民營企業。在國家的經濟發展中，壟斷行業依靠自己的資源優勢霸占著市場，沒有相對公平的競爭環境，處于壟斷行業的員工因此可以獲得較高的收入，而在競爭上仍然處于弱勢地位的民營企業員工沒有相對的優勢，由此造成了較高的收入差距。除企業之間的差距之外，城鄉之間的差距也影響著收入的分配，隨著經濟的發展，城鄉之間差距加大，而且在城鄉之間因為資源的問題也嚴重地阻礙了一些農村地區的發展，造成了收入分配上的嚴重失衡。而無論是國有企業與民營企業之間的體制壁壘，還是城鄉之間存在的體制障礙，都將影響居民的收入，拉大其中的收入差距。

二、財稅法律在調節收入分配上存在的缺陷

財稅法律是國家汲取資源獲得能力的相關合法性依據，同時也是為了能夠實現社會資源的合理分配以及收入的平衡而有目的的設計。盡管財稅法律在設計構建之處存在著這種預期目的，但是在財稅法律調節收入分配上仍然存在著一些缺陷。

1.財稅法律調節稅種設計不完全。針對經濟發展的情況，應該在個人收入多元化的背景下開始制定多種稅種以保證稅收收入增加，發揮財稅法律的調節性作用。當前我國在初次分配的過程中稅種是缺失的，一直以來，關于遺產稅的討論存在遺產稅該不該收和收多少的問題。一般認為，為確保社會的穩定和公平，應該對巨額財產征收遺產稅。通過對不勞而獲的財產進行征稅可以減緩收入分配之間的差距，對社會結構的更新與發展起著重要的促進作用。但是，這種方案與呼聲一直沒有被明確采納。同時，關于調節收入公平的消費稅也沒有更加詳細規范化。一般情況下，我國消費稅的征稅范圍主要集中在14個領域中，這些種類只有高等收入的人才能夠消費，征收這類消費品稅費有助于調節收入分配，但問題是隨著經濟的發展，這些種類的消費稅已經不能代表著高等收入人群的消費水平以及對象，反而是一般人群也在消費規定的消費物品。如果不對征收消費稅對象進行修改或者更新，就會造成居民收入差距拉大的情況。在個人所得稅方面，我國主要是對一些工薪階層的員工進行征稅，但是對于一些同樣收入甚至是高于工薪階層的收入群體，這些人大多都沒有被征收個人所得稅。而且高收入群體的收入來源較為多樣化，由于在稅收征管方面，高收入群體體能夠采取避稅的方式或者手段，這樣就降低了對高等收入人群的收入調節作用。

2.個人所得稅在設計上不存在完善之處。財稅法律在本質上就是通過對超過社會平均水平的富人征收部分收入，以彌補富人在致富過程中對社會的資源消耗以及部分人群的剩余價值剝削。在我國的個人所得稅征稅模式單一，我國個人所得稅將個人的各項所得分為11類，對于這些種類的稅種采取了不同的征稅稅率以及方法，這些稅率和征稅方法雖然有助于稅收的征收方便，有助于對各類型的稅收設置稅率。但是，這種類型的稅率征收并不能真實地反映出納稅人的具體經濟情況，一般高收入的人可以將其收入進行分解從而逃避對個人所得稅的繳納。高收入的人通過便利的途徑減少了稅收，而低收入的人則因為工作收入的集中增加了稅收，這種稅收設計就增加了納稅人的負擔，形成了不公平的局面。當前我國對個人所得稅的扣除標準采取的方式是定額扣除、定律扣除、限額扣除以及據實扣除，這些方式從某種程度將人均消費納入其中，但是沒有考慮到特殊的情況，如收入不同的人在消費水平不同的地方也會有不同的消費。不同的人群在家庭的消費情況以及開支情況也有所不同，因此不能采取“一刀切”的方式來實現制定個人所得稅的扣除標準。這種統一的方式很容易造成人與人之間的收入差距，形成貧富差距。

3.稅收轉移支付的方式沒有科學化。在我國的財稅管理中主要是通過統一征稅的方式，再由中央政府向地方撥付財政資金。在稅收的征收與管理中，中央與地方相互博弈，一般經濟較發達的地方會向中央繳納相對較高的收入，相反經濟欠發達的地區會繳納較少的稅收額度。中央在轉移支付方面，就根據這種繳納多少的方式來支持地方經濟的發展。但是，地方經濟發展水平較高的地區就會擁有更多的財政補助，地方經濟發展水平較低的地區擁有較少的財政支持，為此無法帶動經濟欠發達地區的經濟，這種稅收轉移支付的方式無法實現對收入公平性調節。在關于稅收轉移支付的資金額度確定上，我國的規定主要是依據地方的財政收入財政支出以及轉移支付的系數進行確定的，但是這種方式并不能確保相對公平。因為在層級的政府體制安排下，每一層級的財政轉移支付都有可能受到上一級政府部門堵截，無法實現相對公平。除了這種一般性的稅收轉移支付外，還存在著特殊性的轉移支付模式，這種模式需要地方政府進行申請，由中央進行審批，但是在這種轉移支付的過程中容易出現一些人情因素，如通過人脈關系，一些地方政府申請不合格的專項轉移支付資金，造成了中央財政資金的不公平分配。

4.稅收橫向財政轉移支付制度缺失。我國地域廣袤，不同地區在經濟發展的過程中因為地域差異以及政策上的支持力度出現不同的發展程度，這些先天的不公平因素會引起地區在后天發展中無法快速地追趕經濟發達地區。我國財稅法律上沒有對橫向地區間的轉移支付制度規定，因此地區之間的不公平現象只能通過中央的宏觀調控進行管理。在重大災情以及特別事件中，我國開始摸索出一套由東部發達地區向西部欠發達地區經濟方面的對口援助。這種援助方式已經多次地在特別重大事件中反映出來，但是因為不具有制度上的規范，橫向的轉移支付也不具有制度化，并沒有形成常態化的模式。橫向轉移支付有助于我國地區之間收入分配的調整，有助于實現經濟的發展，然而橫向轉移支付意味著援助方需要投入更多的財政以及人力資源，這無疑是對援助方經濟發展的一種弱化。在中國經濟發展以GDP為衡量指標的生態下，援助方會因為地方經濟的發展因素而出現積極性下降以及效率低下等情況。橫向轉移支付是由中央政府牽頭的，盡管它的積極性作用很多，特別是能夠實現對收入分配公平性的一定程度調整，但是橫向的財政轉移支付中間存在多種因素，包括兩個地區之間的差異程度等等，都會影響到其正式制度的構建。

5.稅收征管力度不強。稅收征管力度會嚴重影響到收入分配公平。當前我國在稅收方面重視程度不言而喻，但是在稅收的征管水平上出現各種問題。如關于稅收對象的信息掌握程度上，雖然稅收部門通過工商部門以及企業部門的收入信息來確定收入狀況，但是在市場經濟環境下，居民的收入渠道增多，居民的隱性收入與顯性收入都呈現增長的態勢，但是在稅收的征管上卻忽略了對隱性收入的計算，進而導致在稅收的征收中各種漏稅現象的存在，高稅收群體卻沒有繳納足額的稅收。在稅收征管上，因為征收主體的人員力量有限，但是征收的對象卻較多，這就出現了在稅收征收中力度不夠的問題。因為在征收力量上的不足，再加上一些人群會利用各種方式逃避在稅收征管之外，最終造成了稅收在管理上出現各種不公平的現象。在稅收收入中，需要充分掌握稅收稅源信息，但是在稅收稅源信息上，稅收部門并沒有與其他有關居民生活的部門進行有效的溝通并實現信息共享，稅收部門也就無法獲取關于居民的這些信息，進而影響到稅收的公平性。

三、完善財稅法律，促進收入分配公平

1.完善財稅法律法規，建立健全法律體系。利用財稅法律法規實現促進收入公平分配的目的，其前提是要建立一套完成的財稅法律體系，注重通過法律手段來實現對稅收的征管以及利用稅收進行調節。當前可以通過制定《國民收入法》來確定有關國民收入分配的基本原則，通過收入法來確定各種分配比例之間的關系原則，就地區之間的階層之間以及城鄉之間的分配進行原則確認。為了促進收入分配的公平性，需要保證中央財政與地方財政在轉移支付上能夠具有明確的標準并能夠遵循相關的原則。為此，需要制定關于中央財政與地方財政之間的關系法，明確中央財政與地方財政之間的轉移支付關系，明確地方財政橫向的轉移支付關系等等，只有保證各項關系運行制度化，才能保證收入分配的合理化。為確保每一項財政支付能夠發揮其最佳作用，能夠保證社會的公平性，需要制定公共財政法，合理調節財政分配，發揮財政的作用，促進公共服務支出均等化的實現。

2.完善社會保障制度，合理調節稅收分配。社會保障制度是為了實現居民生活的最低保障，保證人民能夠有基本的生活條件。社會保障需要從國家集體層面上加以重視，通過國家稅收收入向社會汲取相關資源，然后通過國家財政支出的方式來實現對社會的反哺。社會保障需要顧及人民的真實性生活，對于醫療保險、養老保險等保障性預算，應與實際的社會條件相協調，應該加強各項預算編制，注重中央與地方的財政預算關系的處理。在社會保障制度的建立上，應該強調中央從整體上制定的制度，也應該強調地方特殊情況制定地方社會保障制度，打造全方位的保障體系，為人民提供一個安全的保障網，保證人民能夠享有一個最基本的生活環境。

3.加強稅收征管，加大稅收調節力度。稅收法律制度盡管具有一定的公平性調節性作用，但是稅收法律制度作用的發揮還需要稅收法律的執行。為確保社會公平，稅收征收主體應該加強對稅收的監管以及執行，防止偷稅漏稅現象的出現。稅收部門也應該加強與各個部門之間信息的共享，促進與各部門之間的合作，通過合作來搜集更多更詳細的稅收信息以實現對稅收的征管。在稅收的征管中，還應該加強稅務工作人員的綜合素質。稅收工作人員應該熟悉并理解有關財稅法律制度的相關規定，能夠掌握較強的計算機技能，利用信息系統來操作相關的稅務工作，提供稅務水平。在稅收征管中，還要能夠加強對財稅法律制度的宣傳，提高相關納稅人的納稅意識，盡可能地減少稅法規定的稅收流失。

四、結語

收入分配公平是一個社會發展的最理想狀態，但是由于資源優勢以及人的知識能力水平等因素的存在，必然會呈現出一個等級化的收入格局。財稅法律法規的目的是調節這個格局保持在一定的均衡狀態，保障群眾最低的生活，使社會能夠實現善治。國家通過稅收汲取資源，提高國家能力，然后通過財政的方式實現公共服務均等化，雖然財稅法律表面上是向少數人拿取，但其最終還是回饋到社會中，以實現社會公平。

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[責任編輯 吳高君]

F126.2

A

1673-291X（2017）10-0004-03

2016-12-18

董佳（1981-），女，云南昆明人，講師，碩士，從事財稅、國際貿易研究。