淺談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務方面的影響

孫輝

摘 要：增值稅是中國目前最大的稅種，其收入占全部稅收的60%以上。增值稅的轉(zhuǎn)型將對國家整體經(jīng)濟的運行以及企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。本文將闡述增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)財務方面帶來的影響，包括企業(yè)稅收負擔率的變化、固定資產(chǎn)投資影響及現(xiàn)金凈流量的變化，并將為增值稅轉(zhuǎn)型背景下的企業(yè)發(fā)展提供應對策略。

關鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；企業(yè)財務；影響

一、增值稅與增值稅轉(zhuǎn)型的定義

1.增值稅

增值稅是國家對商品的制造、加工、流通、銷售或者勞務的流轉(zhuǎn)等產(chǎn)生新的價值，根據(jù)相應的稅收依據(jù)進行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這些產(chǎn)品、勞務產(chǎn)生新的價值通常稱為增值額，其計算公式為銷售額減去商品購入花費與勞務產(chǎn)生的價值后剩下的數(shù)額，即通過生產(chǎn)創(chuàng)造后產(chǎn)生的價值。增值稅的征收范圍非常廣泛，其涉及的主要征收內(nèi)容為商品的銷售（進口商品）、商品的加工以及修理修配等勞動服務。

2.增值稅轉(zhuǎn)型

增值稅轉(zhuǎn)型（增值稅改革）是將我國使用的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的計算方式是銷售額減去生產(chǎn)所需要的材料、能源、勞務等所需要的金額后的余額作為征收增值稅的依據(jù)，但是其中的固定資產(chǎn)投入以及相應的損耗費用并不能免除，是一種過渡性質(zhì)的增值稅。而消費型增值稅是指在計算增值稅時把固定資產(chǎn)投資的部分進行扣除。目前世界上大多數(shù)國家都是采用的消費型增值稅，其中采用生產(chǎn)型增值稅的國家僅占所有國家的10%左右。增值稅的轉(zhuǎn)型大大減少了國家的財政收入，但是增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來了許多的發(fā)展機會，一些技術型企業(yè)和基礎性產(chǎn)業(yè)得到了快速的發(fā)展。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務方面帶來的影響

1.企業(yè)稅負發(fā)生的變化

（1）企業(yè)應繳增值稅的變化

在增值稅轉(zhuǎn)型之前，企業(yè)應繳納的增值稅稅額是當期企業(yè)產(chǎn)品銷售所包含的稅額與生產(chǎn)所需原材料、能源、勞務等所需稅額之差。在增值稅轉(zhuǎn)型之后，因為消費型增值稅中規(guī)定企業(yè)所進行的固定資產(chǎn)設備采購是可以從進項稅額中扣除的，所以當期可以進行抵扣的進行稅額增加，當期應繳納的增值稅額減少。在進行固定資產(chǎn)設備的購入中，該設備的購入稅額能夠在增值稅繳納進行完全抵扣時，繳納增值稅的企業(yè)減少繳納的稅額與該固定資產(chǎn)設備的購入稅額一致。當固定資產(chǎn)設備的購入稅額不能在增值稅征收中完全扣除時，當期應繳納的增值稅稅額扣除量雖然比固定資產(chǎn)設備購入稅額完全扣除的情況要少，但是這種情況下企業(yè)的增值稅繳納額也得到了一定量的減少，有效地緩解了企業(yè)的資金壓力，當期未抵扣的數(shù)額可以到下一期再進行抵扣。因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)設備方面投入越多，當期所應繳納的增值稅稅款越少，稅收壓力也向相應地減少。

（2）城建稅、教育費附加、土地增值稅的變化

城建稅、教育費附加及土地增值稅通常被稱作的地方三稅，是國家進行城市建設、促進教育事業(yè)、調(diào)控土地資源的主要資金來源。其繳納的依據(jù)是根據(jù)企業(yè)所繳納的增值稅、消費稅以及營業(yè)稅，按照國家相關的稅收比例而向企業(yè)進行征收的。增值稅額、消費稅額、營業(yè)稅額越高，地方三稅所需繳納的稅額就越高。由于增值稅轉(zhuǎn)型會使企業(yè)的增值稅額降低，所以城建稅、教育費附加、土地增值稅所要繳納的稅額也會降低。

（3）企業(yè)所得稅的變化

在進行增值稅轉(zhuǎn)型之前，固定資產(chǎn)設備購入的進項稅額是包含在企業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認之中。在進行增值稅轉(zhuǎn)型之后，固定資產(chǎn)設備購入的進項稅額則不包含在企業(yè)固定資產(chǎn)的之中，其進行稅額允許被扣除，不計入資產(chǎn)初始總值。在增值稅轉(zhuǎn)型的前后，固定資產(chǎn)初始確認的計算方式是不一樣的，因此在進行固定資產(chǎn)折舊的計算時也會產(chǎn)生不同，進而使得企業(yè)所得稅出現(xiàn)不同。所以，在實行了消費型增值稅之后，企業(yè)的所得稅將有所增加。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)投資影響

（1）固定資產(chǎn)投資回報率的影響

在進行了增值稅轉(zhuǎn)型之后，其中對企業(yè)財務影響最大的是固定資產(chǎn)方面。因為在實行增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)投資固定資產(chǎn)的實際成本降低了，即年平均固定投入減少了，手中擁有更多靈活的現(xiàn)金可用于企業(yè)生產(chǎn)。再因為固定資產(chǎn)設備的引入可以幫助企業(yè)提高生產(chǎn)的效率和質(zhì)量，使企業(yè)更快完成生產(chǎn)計劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。在經(jīng)營利潤提高而固定資產(chǎn)投入的成本降低的情況下，固定資產(chǎn)設備的投資回報率提高。

（2）固定資產(chǎn)投資決策的影響

進行固定資產(chǎn)的投資時，如果缺乏詳細周密的資產(chǎn)計劃安排，則有可能存在著一定的虧損風險，因此在進行固定資產(chǎn)設備的投資時納稅人不應為了少繳納增值稅而盲目地對資產(chǎn)設備進行投資。一般來說，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資所期望得到更高的收益時，同時會存在更高的風險。所以，在進行固定資產(chǎn)投資的決策時需要納稅人要有詳細周密的計劃安排，要從多角度考慮投資的合理性和安全性。在實行增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資時所產(chǎn)生成本相對之前有所降低，因此在實行固定資產(chǎn)投資決策時將更加靈活。

3.現(xiàn)金凈流量發(fā)生的變化

現(xiàn)金凈流量是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)資金運轉(zhuǎn)情況的一個重要指標。在實行消費型增值稅以后，因為投資固定資產(chǎn)設備所繳納的增值稅額可以在銷項稅額中進行扣除，降低了當期所需要繳納的增值稅，等于企業(yè)的現(xiàn)金流入量增加了。當期所需繳納的增值稅額降低了，從而使得以增值稅為繳納依據(jù)的地方三稅征收稅額降低，可以看成企業(yè)的現(xiàn)金流出量降低了。由于在消費型增值稅的模式下固定設備的初始價值沒有扣除掉進項稅額，所以在進行固定資產(chǎn)設備的折舊計算時會產(chǎn)生一定減少，這變相使得企業(yè)的利潤的增加了，從而企業(yè)需要繳納更多的所得稅，導致企業(yè)的現(xiàn)金流出量增加。通過以上的情況進行全面分析，通過公式計算可以得出企業(yè)的現(xiàn)金凈流量提高了。

三、增值稅轉(zhuǎn)型背景下企業(yè)的發(fā)展策略

1.合理利用增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策，提高企業(yè)經(jīng)營利潤

增值稅轉(zhuǎn)型能使企業(yè)進行固定投資設備時減輕一定的稅收壓力，這在一定程度上激勵著企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，以獲取更好的技術及設備用于生產(chǎn)。而且在固定資產(chǎn)設備的購入后其所可以抵扣的進項稅額可以在銷項稅額中進行扣除，從而企業(yè)所需繳納的增值稅減少。針對這企業(yè)可以利用投資固定資產(chǎn)設備而減少企業(yè)所需繳納的增值稅額。但是企業(yè)也應注意相關稅法中規(guī)定的不能抵扣的固定資產(chǎn)項目，如自行購買并建造的設備就不能在增值稅中扣除。所以企業(yè)要對增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的變化要有一個深入的了解和認識，合理且充分利用國家的政策優(yōu)惠，使企業(yè)的整體利潤能得到顯著提高。

2.優(yōu)化固定資產(chǎn)投資，提高固定資產(chǎn)使用效率

由于在實行增值稅轉(zhuǎn)型之后企業(yè)的固定資產(chǎn)設備投資所需繳納的進項稅額可以在銷項稅額中扣除，所以企業(yè)固定資產(chǎn)設備投資的積極性將得到提高，從而加大對固定資產(chǎn)設備的購買。這項政策雖然有助于企業(yè)往高新技術生產(chǎn)方面發(fā)展，但也需要企業(yè)有一個詳細的固定資產(chǎn)投資計劃策略。如果不仔細考慮投資風險，盲目進行固定資產(chǎn)設備投資則會使企業(yè)的資金利用效率降低，危害企業(yè)的正常發(fā)展。企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況、市場行情變化以及競爭對手的變化，靈活高效地利用手頭現(xiàn)有的資金進行設備的購入，提高固定資產(chǎn)設備的利用率，使企業(yè)的利潤能得到提高。

3.提高企業(yè)財務工作人員的稅務知識水平

在國家實行增值稅轉(zhuǎn)型以后，稅收政策發(fā)生了很大的變化，整個市場的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了一定的改變，這要求企業(yè)在財務方面能及時調(diào)整經(jīng)營策略，順應政策的發(fā)展方向。企業(yè)的財務工作人員應對加強對增值稅轉(zhuǎn)型的政策了解和學習，充分理解和掌握其中優(yōu)惠政策的實現(xiàn)流程，提高自身稅務知識水平，提出對企業(yè)有利的經(jīng)營策略，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

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