論企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類注意要點

謝麗亞

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，給我國企業(yè)提供了較大的發(fā)展空間，在企業(yè)繳納稅款的過程中企業(yè)所得稅占據(jù)了較大的比例，企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對一個會計年度企業(yè)經(jīng)營情況的全面匯算，因此企業(yè)所得稅匯算清繳工作可以對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起到較大的作用，但是一些企業(yè)的管理者對所得稅匯算清繳工作的認識還不深刻，因此加大對企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類注意要點進行分析是十分有必要的。本文從企業(yè)所得稅匯算清繳中費用稅前扣除的條件和原則出發(fā)，對企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類的注意要點進行分析，目的在于規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，解決涉稅人對企業(yè)所得稅匯算清繳工作中遇到的難題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；匯算清繳；扣除類；注意要點

企業(yè)在完成一個會計年報之后可以通過企業(yè)所得稅匯算清繳工作來對經(jīng)營情況進行全面的匯算，可以對企業(yè)經(jīng)營起到十分關(guān)鍵性的作用，但是從實際情況來看一些企業(yè)的管理者對企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類的認識還不夠，對一些問題的認識還存在著一些偏差，因此有必要加強對企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類注意要點進行分析，這樣才能規(guī)避企業(yè)的納稅風(fēng)險，減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳中費用稅前扣除的條件和原則

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳中費用稅前扣除條件

企業(yè)所得稅匯算清繳中費用稅前扣除條件主要有以下兩個：

一方面，所發(fā)生的費用必須與企業(yè)的經(jīng)營活動相關(guān)，主要可以通過協(xié)議、合同、各項制度等進行嚴(yán)格的界定區(qū)分。

另一個方面，企業(yè)要擁有合法的有效憑證。有效的憑證主要分為以下四類：1.財政收據(jù)2.稅務(wù)發(fā)票3.自制憑證4.境外收據(jù)，企業(yè)要注意使用憑證有著一定的范圍，這些憑證不能相互的進行混用。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳中費用稅前扣除原則

企業(yè)所得稅匯算清繳中費用稅前扣除原則主要有以下幾個：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

根據(jù)我國企業(yè)所得稅法中第九條的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅額的過程中要堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在企業(yè)的稅收實踐過程中，要對以前年度的納稅所得額進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此在這個過程中要堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如在這個過程中要認真的檢查是否存在多記扣除、少記收入、少納稅款的問題。

2.合理性和相關(guān)性的原則

在我國《企業(yè)所得稅法》中明確了在對企業(yè)所得稅匯算清繳中費用稅前扣除過程中應(yīng)該堅持合理性和相關(guān)性，合理性和相關(guān)性是判斷企業(yè)扣除支出是否合理的主要標(biāo)準(zhǔn)，按照原則的規(guī)定與企業(yè)經(jīng)營情況不相關(guān)的支出不得在稅前扣除，因此企業(yè)要從自身的經(jīng)營情況出發(fā)，嚴(yán)格的按照企業(yè)所得稅匯算清繳扣除標(biāo)準(zhǔn)進行工作，這樣才能夠?qū)⒅С鲞M行合理的稅前扣除。

3.收益期原則

也就是要劃分資本性與收益支出原則，資本性支出應(yīng)該計入有關(guān)成本或是進行分期的扣除，但是不能在當(dāng)期進行扣除；當(dāng)期應(yīng)該對收益性支出進行扣除；除了特殊稅法的規(guī)定以外，實際發(fā)生的各項支出不能進行重復(fù)的扣除。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類的注意要點

（一）工資薪金

工資薪金主要是指每一個年度企業(yè)支付給受雇或本企業(yè)任職員工的勞動報酬，主要形式可以是現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式，例如補貼、津貼、獎金、工資等。

根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)發(fā)生的工資薪金，是準(zhǔn)予在稅前進行扣除的。因此可以看出企業(yè)實際支付給員工的工資薪金，是準(zhǔn)許在稅前進行扣除的，那些尚未支付給職工的工資是不能在稅前進行扣除的。

需要注意的是一些費用是不屬于工資薪金的范疇之內(nèi)的，例如職工教育經(jīng)費、職工福利費、工傷保險費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等，在對工資薪金進行扣除的時候要注意以下要點：

首先，企業(yè)與員工之間的雇傭關(guān)系要通過合同來證明，如果企業(yè)不能夠提供經(jīng)過簽證的勞動合同，就必須提供員工的工資領(lǐng)用簽名、工資單，并要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的認可。

其次，企業(yè)如果沒有建立工資薪金制度，就要盡快的建立工資薪金制度。

再次，很多企業(yè)的工資是以福利費的名義發(fā)放的，因此要嚴(yán)格按照我國《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定正確的區(qū)分工資薪金的扣除范圍。

（二）培訓(xùn)費和會議費

企業(yè)所得稅匯算清繳中費用稅前扣除培訓(xùn)費和會議費的要點主要包括以下幾個：須有召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費用明細單，才能進行稅前抵扣。

（三）差旅費和工會經(jīng)費

在企業(yè)所得稅匯算清繳中對差旅費扣除要主要以下幾點：

第一，差旅費的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)一般是企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定，其中差旅費的合法憑證包括：出差人姓名、往來地點、往來時間、任務(wù)、火車票、機票加登機牌等。

第二，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

在企業(yè)所得稅匯算清繳中對工會經(jīng)費扣除要主要以下幾點：

第一，按照我國《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除”。

第二，企業(yè)應(yīng)于每月15日前，按照上月份全部職工工資總額2%，向工會撥交當(dāng)月份的工會經(jīng)費。

（四）離休人員的費用

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。”依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在福利費中列支的退休人員的費用，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。endprint

（五）業(yè)務(wù)招待費

業(yè)務(wù)招待費主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所要支付的合理應(yīng)酬費用，是企業(yè)發(fā)生的必須、實實在在的費用，從實際情況來看企業(yè)業(yè)務(wù)招待費主要包括以下兩個方面：一方面是日常性的支出，例如交通費、餐飲費、住宿費等；另一方面是對重要客戶的費用支出，例如安排客戶的旅游費用、贈送給客戶的禮品費用等。在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，如果不能正確的對業(yè)務(wù)招待費進行合理的扣除，既會加大企業(yè)的納稅負擔(dān)，還會大大的增加企業(yè)所得稅匯算清繳工作的任務(wù)量，因此企業(yè)的管理者必須對業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)加以重視。

根據(jù)我國新企業(yè)所得稅法的第四十三條規(guī)定，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)該按照費用發(fā)生額的百分之六十進行扣除，但是扣除的金額不得高于企業(yè)年收入的千分之五。例如一個企業(yè)的年營業(yè)收入為30000萬元，當(dāng)年企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為100萬元，那么企業(yè)當(dāng)年調(diào)整應(yīng)納稅所得額的步驟如下：實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費=100×60%=60萬元，業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)=30000×0.5%=150萬元，這樣看來低于了扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-60=40萬元。

企業(yè)在對業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除的過程中要注意以下要點：

首先，按照我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)無論發(fā)生了多少的業(yè)務(wù)招待費，只能按照實際發(fā)生額的百分之六十對業(yè)務(wù)招待費進行扣除，因此企業(yè)至少要進行百分之四十的納稅調(diào)整。

其次，不同行業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

再次，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，只要企業(yè)發(fā)生了業(yè)務(wù)招待費，就要對應(yīng)納稅所得額進行調(diào)增，因此企業(yè)為了避免多繳納企業(yè)所得稅，就要預(yù)算出企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費，控制好業(yè)務(wù)招待費支出。

三、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)所得稅匯算清繳中費用稅前扣除是要有一定的條件和堅持一定的原則，因此企業(yè)為了進行合理的稅收籌劃，要加強對企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類項目重點的關(guān)注程度，這樣才能對企業(yè)所得稅匯算清繳工作進行深入的了解，有利于減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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（作者單位：常州國瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）endprint