電網工程其他費用會計核算探討

陶燦

摘要：電網工程其他費用是工程成本支出的間接費用，一般僅占工程概算金額的16%左右，其數額雖小，但其涉及的內容經常與“三公”經費等敏感性費用相關，因此對電網工程其他費用的預算控制是否深入、財務支出是否合理、評價分析是否完善，將會影響企業工程管理的精細化水平。

關鍵詞：其他費用；電力企業；基建工程

一、電網基建工程其他費用的內容及特點

（一）電網基建工程其他費用的內容

電網工程其他費用指的是為完成工程項目建設所必需的，不屬于建筑工程費、安裝工程費、設備購置費的、其他應計入投資總額的相關費用，共分為五類費用：建設場地征用及清理費、項目建設管理費、項目建設技術服務費、生產準備費、大件運輸措施費等。

（二）電網基建工程其他費用的特點

1.時間跨越長、費用類別多。在項目可行性研究、項目建設、項目完工、環境監測等工程建設管理的各個環節，都可能會發生其他費用。

2.涉及部門多、管理模式雜。項目建設單位一般對工程采取委托管理、直接管理或分解下放到下屬單位管理等多種管理組織形式，會使得同一種費用的管理模式不統一；某些其他費用的支出涉及發策部、建設部、財務部、審計部等多個部門，由于涉及到的部門眾多，所以使得管理相對復雜。

3.金額占比小、支出彈性大。由于其他費用的概算金額是依據直接費用的取數費率確定的，且各項直接費用的取數費率相對較小，因此，工程其他費用相對于直接費用的金額比重較小。此外，建設單位內控程度、外部環境等多種因素會對其他費用產生影響，使其具有較大的支出彈性。

二、電網基建工程其他費用會計核算中易出現的問題

（一）單項支出或單體工程超概

工程項目其他費用之間頻繁的進行調劑使用，雖然其他費用的總額不超概，但是單項支出或單體工程嚴重超概。

（二）不相關支出擠占工程成本

和工程不相關的業務招待費、辦公費、會議費、差旅費等敏感性支出在工程項目中列支，一定程度上會影響項目建設管理費中項目法人管理費發生金額的真實性和準確性。

（三）工程其他費用“拼盤”使用

單個工程項目的生產準備費中管理車輛購置費不足以購買車輛，卻依然列支；單個工程項目的車輛購置費概算金額不充足時，將多個工程中的車輛購置費“拼盤”使用，造成車輛歸屬不清。

（四）預算編制過于粗略

工程項目其他費用總投資預算只編制總金額，不分解到明細，為后期其他費用的執行、分析和調整帶來了很大的難度，同時，也為其他費用中各明細費用間的調劑使用提供了可乘之機。

三、電網基建工程其他費用會計核算的管控措施

（一）開展工程其他費用預算管理

1.限額控制。電網工程其他費用明細費用超過總投資預算的部分，不得在各明細費用之間調劑使用，在預算調整之前不予支付，按公司預算管理規定調整總投資預算之后方可進行支付。

2.預算單列。加強電網工程總投資預算編制的規范性，分單體分費用明細編制工程總投資預算，從而將其他費用按明細內容列示，為后期監控明細費用支出奠定基礎。

3.預算執行。在公司年度預算下達之后，不得進行隨意調整，若確需調整預算時，則必須按照公司的預算調整規定執行。跨年度的預算結余資金作廢，納入下年度預算重新編制。對于已經竣工決算項目，不得再列支其他費用。

（二）加強工程其他費用成本控制

1.關口前移。要求電網企業工程和資產專工全過程參與工程管控，全過程融入項目可行性研究、初步設計、項目建設、竣工驗收、結算決算等項目各階段，及時貫徹工程項目財務管理的規范要求，充分發揮事前的提示預警作用。

2.規范列支。不再列支項目法人管理費中職工薪酬和生產準備費中車輛購置費。確需購置車輛時，需納入公司固定資產零購項目進行管控。

3.調整安排。對于項目后評價費，在工程完工時尚不能確定是否發生，不在工程成本中列支，將其納入發生當年的生產成本預算進行管理；其他費用的預算中暫不安排基本預備費的列支，確需發生時，按照其審批程序報經批準后，履行預算調整程序。

（三）強化工程其他費用資金管控

1.支付控制。將其他費用的WBS架構延伸至最底層費用明細，要求業務部門進行資金支付時，掛接到最底層費用明細的WBS編碼，否則不予支付。

2.固化系統。其他費用支付，需由業務部門在管控系統中編制“電網工程投資預算表”，并于次月支付，預算表以外的費用不允許線下支付。

3.數據集成。將管控系統中編制的電網工程總投資預算其他費用明細數據集成至SAP系統的WBS架構中，在SAP系統中隨時預警其他費用明細的總投資預算數和已發生數。

（四）建立系統保障

依托信息系統，固化預算單據和流程，實現過程控制和源頭監督的功能。在SAP系統中將其他費用明細層級的WBS結構進行細化，并將年度預算額度同步至其他費用明細費用層級，從而避免了其他費用明細費用間的調劑使用。在會計科目項目成本—其他費用下，根據其他費用明細費用的種類，設置更為明細的核算科目，最終實現其他費用的列支依據會計科目和WBS架構進行“雙維度”監督，避免單項費用或單體工程超概。

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（作者單位：國網德州供電公司）endprint