淺析資本公積轉增資本財稅處理

李桂金

摘要：資本公積轉增資本對于現代企業經營運作來說已經是一件比較常見的事情，雖然已經司空見慣，但由于資本公積類型多樣，轉增過程所涉及到的稅務處理方式也不盡相同，同時在財稅處理方面也仍然存在著一些模糊和不確定。因此，本文將重點探討資本公積轉增資本的不同財稅處理方式，以供參考。

關鍵詞：資本公積轉增資本；財稅處理

對資本公積轉增資本的財稅處理要求是隨著現代企業越來越加頻繁的重組、上市或新三板掛牌等操作而產生的。“增資”是這些操作必然出現的，因此，資本公積轉增也成為了一項必不可少的財稅工作，可以說它是現代企業一種常態化財務處理內容。但是，在資本公積轉增資本的財稅具體操作過程中，卻也不都是清楚明了的，其中也存在著諸多模糊和不明確的地方，進而導致了財稅處理的不規范和不合理，不僅給企業財稅管理造成影響，更加影響到企業的經濟利益與社會形象。因此，對資本公積轉增資本的財稅進行正確處理是當前企業管理工作的重要一環。

一、資本公積轉增資本的原因

隨著資本市場的活躍，越來越多公司企業正向著規模化和上市、重組方向發展，無論是企業重組、上市還是在新三板掛牌，其中都涉及到一個相同的問題，那就是資本公積增資，企業通過經營活動所獲取收益為企業收益，除經營活動之外的由資本或資產而產生的權益收益就是企業資本公積金。資金公積金的來源比較廣泛，主要有獲贈、增值以及由企業合并而帶來的資產凈額等。

資本公積的多寡通常直接關聯企業的資本，而企業的運作收益沒有關聯。簡單來說，就是企業以外的人或機構、單位等投入到企業當中的資金或資本，且數額大于企業的法定資本金額，而這部分資金其所有權仍歸投資人所有。企業資本的公積金轉增，是指在企業股東權益內部，將企業公積金向“實收資本”或“股本”進行轉移，并根據股份比例多少撥至投資者各自的賬戶，達到增加投資者投入資本數額的目的。《公司法》對企業資本公積的用途進行了明確規定，用于增加企業實收資本或者股本。資本公積轉增資本對于企業而言也具有多重益處，首先能夠有效優化企業的資本結構，助力企業穩定持續的健康發展。其次能夠通過增加企業投資者所有用的企業股份來進一步刺激企業股價，讓市場更加活躍。而對于企業債權人而言，實收資本的增加能夠直接鼓勵其投資行為，使其在進行企業風險評估時作出積極評價，從而讓企業的信貸業務開展更加順利。

二、資本公積轉增資本類型

在資本公積轉增資本過程中，必然涉及到一系列的財稅處理工作。資本公積轉增資本如何納稅，具體方法要根據不同的資本公積而定。首先應分析資本公積的來源，資本公積的來源按其用途主要包括兩類：

一類是可以直接用于轉增資本的資本公積，包括資本（或股本）溢價、接受現金捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。其中，資本（或股本）溢價，是指企業投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，在股份有限公司中稱之為股本溢價；接受現金捐贈，是指企業因接受現金捐贈而增加的資本公積；撥款轉入，是指企業收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款，項目完成后，按規定轉入資本公積的部分，企業應按轉入金額入賬；外幣資本折算差額，是指企業因接受外幣投資所采用的匯率不同而產生的資本折算差額；其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額，其中包括債權人豁免的債務。

而另一類型資本公積則不可用于直接的轉增資本，這部分資本公積主要包括股權投資準備（企業對被投資單位長期股權投資采用權益法核算時，在股權投資單位因獲贈原因增加資本公積時而增加的股權比例）以及企業因為獲贈非現金資產而產生的非現金資產準備。

三、資本公積轉增資本財稅處理

面對不同的資本公積轉增，在財稅處理上面我們也需要進行不同的判定與處理。公司的股東一般為企業或個人，因而在稅收的層面上而言，涉及企業所得稅及個人所得稅兩個稅種的處理。

需根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函（2010）79號對溢價資本公積轉增的企業所得稅繳納進行了明確規定，由被投資企業股權溢價產生的資本公積轉為股本的，投資企業不作為股息紅利收入計入，計稅基礎不得增加。文件同時規定，該部分資本公積轉增股本，投資企業的企業所得稅不進行應稅或免稅處理。因此，該類型公積轉增股本對投資企業及被投資企業的企業所得稅繳納無影響。

國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）對資本公積轉增股本的個人所得稅繳納也進行了明確規定，企業資本公積轉增股本不屬于股息及紅利范疇，個人因資本公積轉增的股本也不作為個人所得增加，因此不進行個人所得稅征收。此外，股份制企業因股票溢價發行產生收入而形成的資本公積，個人由資本轉增取得的股份數額亦不作為個人所得，不進行個人所得稅征收。除上述兩項之外的其他資本公積分配，應當依法進行個人所得稅繳納。

根據《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第80號）及財稅[2015]116號文件有關規定，未上市或未掛牌新三板的公司在資本公積轉增資本時，都需要個人股東按照“股息紅利所得”繳納個人所得稅，稅率為20%。但是，稅法在其中也進行了特殊規定，如果企業已經取得中小高新技術企業的資格認定，而該企業的個人股東若一次繳納個人所得稅確實存在一定困難的，可允許個人股東根據自身實際情況自行制定個人所得稅分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納個人所得稅，該項政策也在一定程度上起到了鼓勵中小高新技術企業發展的目的。

綜上所述，公司進行資本公積轉增資本時，若想要充分考慮股東權益，因將法人股東及個人股東區別考量，法人股東在公司進行資本公積轉增資本時，按規定不需要繳納企業所得稅。而個人股東的情況更加復雜，在有限公司階段形成的資本公積轉增資本需要繳稅，在股份公司階段發行股票形成的資本公積不需要繳稅。如果企業想為個人股東減少稅負，切實維護個人股東實際利益，不妨考慮一下在股份制改革后再進行增資。

四、輔助建議

資本公積轉增資本的財稅處理是企業財稅處理的重要內容，是否能夠準確且有效的進行財稅處理工作不僅體現了企業的財稅工作能力，同時也將直接影響企業的經濟利益及社會形象。目前，對于資本公積轉增資本的財稅處理，其重點主要有三個方面，首先是判定該筆資本公積能否進行轉增操作。其次是轉增過程是否需要納稅。第三，資本公積轉增資本的處理應于何時進行。這些判斷與計算都必須落實在財稅工作人員頭上，因此，筆者認為加強企業資本公積轉增資本的財稅處理質量，還應當從人員隊伍的素質提升和制度建設入手進行鞏固與強化。首先，加強財稅人員隊伍的業務素質與實務操作能力，加強人員對企業及資本公積轉增資本現行操作規范的學習與掌握，加深其理論知識與實踐經驗結合力度，避免判斷失誤和操作疏漏。其次，加強輔助制度建設，提升企業信息化管理水平，確保財稅人員能夠第一時間掌握相關信息，避免信息滯后與不對稱，給財稅工作帶來阻礙。同時，通過績效考評機制建設和內部審計制度建設，增強對企業及財稅人員和其他人員的監管力度，增強工作人員及管理負責人的工作主動性與積極性。避免人為或非人為原因的財稅操作疏漏，給企業帶來不良影響。

五、結束語

資本公積增值轉增資本是許多企業都會遇到的財稅處理項目，雖然有相關規定作為參考，但由于實際情況必然比參考案例更加復雜，所以企業領導者和財稅工作人員在實際操作中仍然需要不斷提升素質和意識，豐富自身經驗，提升判斷的準確性與操作的規范性，讓企業能夠在該項財稅操作中獲得應有利益。

參考文獻：

[1]駱劍華.對資本公積轉增資（股）本財稅問題的探討[J].財會月刊，2015（6）.

[2]李一飛.關于資本公積轉增那個資本涉稅問題[J].稅務籌劃，2016（3）.

（作者單位：龍巖市匯金發展集團有限公司）endprint