內(nèi)部控制導(dǎo)向下的會計基礎(chǔ)工作研究

唐大鵬 王美琪 滕雙杰

內(nèi)部控制導(dǎo)向下的會計基礎(chǔ)工作研究

唐大鵬 王美琪 滕雙杰

一、內(nèi)部控制導(dǎo)向下會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵創(chuàng)新

目前，我國政府正在大力推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。所謂內(nèi)部控制是以制衡性和流程化為核心，為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。近年來,財政部出臺了一系列政策規(guī)范,主要目標(biāo)在于合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。具體內(nèi)容包括“三大層面”和“六大業(yè)務(wù)”，三大層面指單位層面、業(yè)務(wù)層面和制度層面，六大業(yè)務(wù)指業(yè)務(wù)層面的預(yù)算管理、收支管理、采購管理、合同管理、建設(shè)項目、資產(chǎn)管理。不難看出，內(nèi)部控制的財務(wù)信息真實完整目標(biāo)和預(yù)算、收支兩大業(yè)務(wù)的重心都是在強化單位財務(wù)管理水平和會計基礎(chǔ)工作。

在推進內(nèi)部控制建設(shè)過程中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段會計基礎(chǔ)工作是內(nèi)部控制建設(shè)的重點內(nèi)容，亦是行政事業(yè)單位財務(wù)管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)。所謂會計基礎(chǔ)工作，是對會計核算和會計管理基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，是會計工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和管理工作的重要部分，貫穿于事前、事中、事后管理的全過程，是內(nèi)部治理機制得以順利實施的重要保障機制。依據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字［1996］19號），會計基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容包括崗位職責(zé)、會計核算、檔案管理、會計監(jiān)督、會計制度等五個方面，但隨著經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境以及內(nèi)部管理工作的變化，其內(nèi)容又拓展到會計機構(gòu)建設(shè)、會計工作交接、管理會計應(yīng)用、會計信息化等四個方面。具體來看，內(nèi)部會計管理制度是基礎(chǔ)，會計機構(gòu)建設(shè)與崗位職責(zé)是關(guān)鍵，檔案管理與會計工作交接是基本要求，會計核算是核心內(nèi)容，管理會計應(yīng)用是管理創(chuàng)新，會計信息化建設(shè)是手段，有效的會計監(jiān)督是保障。尤其是《會計法》修訂的重點也是在加強財務(wù)會計核算工作的基礎(chǔ)上，提升內(nèi)部控制、管理會計和會計信息化三大核心工作的重要地位。

因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)對會計基礎(chǔ)工作提出了新要求，并賦予其新的內(nèi)涵。一是，要從內(nèi)部控制制度建設(shè)視角出發(fā)去認識會計基礎(chǔ)工作的重要性，強化會計基礎(chǔ)工作制度建設(shè)對實務(wù)工作規(guī)范和固化的重要性；二是，要充分運用內(nèi)部控制規(guī)范來加強會計基礎(chǔ)工作，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，切實將制衡性與流程化的內(nèi)控原理落實到會計基礎(chǔ)工作的財務(wù)決策、會計核算執(zhí)行和會計報告監(jiān)督的實務(wù)操作中。

二、會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部控制建設(shè)的邏輯關(guān)系

在對會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵進行新的解構(gòu)和分析后，探究強化單位內(nèi)部控制、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的路徑才是目的所在，而尋求路徑首先需要理清會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)控建設(shè)之間的邏輯關(guān)系，即解決“何種聯(lián)系”和“如何體現(xiàn)”兩個問題。

（一）會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在聯(lián)系

會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)控建設(shè)工作緊密聯(lián)系、相輔相成，會計基礎(chǔ)工作中的內(nèi)部會計控制本身就是內(nèi)部控制的初始狀態(tài)，而內(nèi)部控制建設(shè)的重要目標(biāo)之一和會計基礎(chǔ)工作的最終目的是一致的，即保證會計信息真實完整。

一方面，會計基礎(chǔ)工作構(gòu)成內(nèi)控建設(shè)基礎(chǔ)。會計基礎(chǔ)工作是內(nèi)控體系的重要組成部分，與內(nèi)控工作相輔相成，互相促進。內(nèi)部會計管理控制本身就是從人員和流程上對會計基礎(chǔ)工作的制度化、崗位化、標(biāo)準化和程序化，作為建立和完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作是單位防范財務(wù)風(fēng)險、提升管理水平首先需要面對的問題。

另一方面，內(nèi)控建設(shè)思路規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。自2014年1月1日《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布，到2015年《全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》和2016年《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》陸續(xù)出臺, 尤其是2017年財政部要求各部門各地區(qū)上報《2016年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告》，在“以評價報告促內(nèi)控建設(shè)”的思路下，內(nèi)控建設(shè)和報告工作已在全國范圍內(nèi)如火如荼展開。通過內(nèi)控評價報告工作促進內(nèi)控體系建設(shè)，有利于發(fā)現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，以報告的方式層層上報并在未來隨決算一并公開，將規(guī)范會計基礎(chǔ)工作落到實處。

因此，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)控體系建設(shè)工作應(yīng)充分結(jié)合起來,通過規(guī)范會計基礎(chǔ)工作夯實內(nèi)控建設(shè)的根基；通過內(nèi)控建設(shè)加強對會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督,實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作的有效執(zhí)行和常態(tài)化。可以說，對于單位管理而言，內(nèi)部控制管理事關(guān)大局，會計基礎(chǔ)工作關(guān)乎成效。

（二）會計基礎(chǔ)工作內(nèi)容在內(nèi)部控制建設(shè)中的具體體現(xiàn)

內(nèi)控體系建設(shè)主要從單位層面、業(yè)務(wù)層面和制度層面展開，圍繞預(yù)算管理、收支管理、采購管理、合同管理、建設(shè)項目管理、資產(chǎn)管理等六大經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行。內(nèi)部會計控制是內(nèi)控體系的一個重要方面，會計基礎(chǔ)工作體現(xiàn)在內(nèi)控體系的各個層面和各大業(yè)務(wù)之中。總體來看，會計基礎(chǔ)工作的九大方面中，會計機構(gòu)建設(shè)、崗位設(shè)置與職責(zé)分工以及會計信息化是內(nèi)控體系建設(shè)單位層面組織架構(gòu)的重要部分；會計核算、檔案管理、會計工作交接、管理會計應(yīng)用和會計監(jiān)督則內(nèi)化為業(yè)務(wù)層面業(yè)務(wù)流程運行、監(jiān)督的基本內(nèi)容；內(nèi)部會計管理制度是內(nèi)控體系建設(shè)制度層面業(yè)務(wù)制度的具體體現(xiàn)。如圖1所示。

圖1 內(nèi)部控制與會計基礎(chǔ)勾稽關(guān)系圖

具體來講，從單位層面來看，內(nèi)控涉及單位的組織架構(gòu)設(shè)計，具體體現(xiàn)在組織設(shè)計、決策機制、關(guān)鍵崗位、人員素質(zhì)、會計機構(gòu)、信息系統(tǒng)等方面。首先，從關(guān)鍵崗位和人員素質(zhì)來講，內(nèi)部控制要求建立各個經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵崗位，并實行崗位責(zé)任制和輪崗制度，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督；在會計基礎(chǔ)工作中，崗位設(shè)置與職責(zé)分工是關(guān)鍵，這是內(nèi)控體系中崗位責(zé)任制思想在會計基礎(chǔ)工作中的具體體現(xiàn)。第二，從會計機構(gòu)來講，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第十七條明確對建立會計機構(gòu)提出要求，可見會計機構(gòu)設(shè)置是單位組織架構(gòu)設(shè)計的重要方面；對于會計基礎(chǔ)工作而言，會計機構(gòu)的設(shè)置是一切會計工作的根基。第三，從信息系統(tǒng)來講，內(nèi)部控制要求建立各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)互聯(lián)互通的業(yè)財一體化內(nèi)控信息系統(tǒng)，同時會計信息系統(tǒng)是財務(wù)系統(tǒng)的重要部分，在會計信息化的環(huán)境下，單位會計工作涉及的崗位設(shè)置、核算流程及檔案管理、監(jiān)督方式等方面均與傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)工作發(fā)生巨大變化，進而也對內(nèi)控體系中涉及的業(yè)務(wù)運行流程產(chǎn)生影響，會計電算化與業(yè)財系統(tǒng)的統(tǒng)一離不開會計信息系統(tǒng)的發(fā)展與完善。

圖2 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制與會計基礎(chǔ)內(nèi)容范疇圖

從業(yè)務(wù)層面來看，內(nèi)控涉及單位的業(yè)務(wù)流程運行情況和評價監(jiān)督，具體體現(xiàn)為六大經(jīng)濟業(yè)務(wù)（見圖2）。首先，就業(yè)務(wù)流程運行情況而言，內(nèi)控的核心思想為“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”，在實務(wù)工作中體現(xiàn)為“控什么”和“怎么控”兩個問題，前者要解決的是管控對象的問題，包括收支管理、建設(shè)項目管理、資產(chǎn)管理；后者要解決的是管控流程的問題，包括預(yù)算管理、采購管理、合同管理。對于任一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照執(zhí)行方式可分為申請執(zhí)行、直接報銷或采購執(zhí)行，在前兩種執(zhí)行方式下形成費用化支出，在采購執(zhí)行方式下按照流程與采購、合同、建設(shè)項目、資產(chǎn)管理相聯(lián)系形成資本化支出。無論哪種執(zhí)行方式，在收入或支出環(huán)節(jié)均涉及到出納受理、會計核算以及決算報告工作，會計核算工作正是會計基礎(chǔ)工作的核心內(nèi)容。另外，財務(wù)工作中涉及的表單、憑證、合同、報表等均需按照檔案管理要求進行歸檔，同時會計交接工作目的在于進行移交人員與接管人員責(zé)任的清晰劃分，確保會計工作前后銜接、降低財務(wù)風(fēng)險，因此檔案管理與會計工作交接是會計基礎(chǔ)工作中的基本要求；所謂管理會計在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用，即及時、科學(xué)、有效地為單位領(lǐng)導(dǎo)提供決策有用的管理信息，以便更好地服從于內(nèi)部管理需要以及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，這是以規(guī)范的內(nèi)部控制流程為基礎(chǔ)進行的“業(yè)務(wù)流”與“資金流”的信息使用效率效果的提升過程，同時這一過程也為內(nèi)部控制的完善提供新的著力點，可以說管理會計應(yīng)用是在我國經(jīng)濟新常態(tài)背景下會計基礎(chǔ)工作的管理創(chuàng)新。

其次，就評價與監(jiān)督情況而言，內(nèi)控監(jiān)督體現(xiàn)在職責(zé)和職能兩個方面，職責(zé)指內(nèi)控流程的上下游環(huán)節(jié)之間相互符合和相互監(jiān)督；職能指對內(nèi)部控制的檢查、評價、改進和完善。評價與監(jiān)督的內(nèi)容在于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行的有效性，由于會計基礎(chǔ)工作是內(nèi)控體系內(nèi)容的重要組成部分，會計監(jiān)督的內(nèi)容包含在內(nèi)控監(jiān)督的范疇之內(nèi)，有效的會計監(jiān)督是會計基礎(chǔ)工作的保障。

從制度層面來看，內(nèi)控涉及單位的制度設(shè)計，具體體現(xiàn)為六大業(yè)務(wù)各自管理制度，在每個業(yè)務(wù)制度設(shè)計中又涉及到組織架構(gòu)設(shè)計、業(yè)務(wù)流程設(shè)計和監(jiān)督機制設(shè)計，制度是內(nèi)控思想具體化的體現(xiàn)。對于會計基礎(chǔ)工作而言，內(nèi)部會計管理制度是基礎(chǔ)，會計制度涉及會計崗位設(shè)置與職責(zé)分工、會計核算、檔案管理、會計工作移交、會計信息化、管理會計應(yīng)用、會計監(jiān)督等方面內(nèi)容，財務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作相輔相成，會計基礎(chǔ)工作固化到各個業(yè)務(wù)流程中，因此會計制度亦是內(nèi)控制度的重要組成部分。

三、會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部控制建設(shè)如何協(xié)調(diào)推進

內(nèi)部控制的核心在于制衡性和流程化，是確保內(nèi)部治理機制科學(xué)合理設(shè)計和運行的基石；而會計基礎(chǔ)工作又是內(nèi)部控制的根基，是確保機制體制改革順利完成最基本的制度環(huán)境保障。同時，由于二者聯(lián)系密切，會計基礎(chǔ)工作構(gòu)成內(nèi)控建設(shè)基礎(chǔ)，內(nèi)控建設(shè)思路規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，會計基礎(chǔ)工作的具體內(nèi)容在內(nèi)部控制體系中的不同層面上分別有所體現(xiàn)，內(nèi)部控制體系建設(shè)的角度也為會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范提供了新的思路。鑒于此，在經(jīng)濟新常態(tài)下，協(xié)調(diào)推進會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)控體系建設(shè)工作至關(guān)重要。

（一）以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作為基礎(chǔ)，夯實內(nèi)控體系建設(shè)的根基

1.明確會計崗位職責(zé)，不相容崗位相分離。單位應(yīng)根據(jù)規(guī)模和業(yè)務(wù)量，結(jié)合會計信息系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部控制要求確定不相容崗位，科學(xué)合理設(shè)置會計崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，實現(xiàn)不相容崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督，在會計工作中形成有效的制衡機制。制衡性是內(nèi)部控制的核心思想之一，會計基礎(chǔ)工作的制衡是內(nèi)控體系制衡機制的根基。

2.提升會計人員素質(zhì)，減少內(nèi)部控制風(fēng)險。會計人員是單位員工的重要部分，會計基礎(chǔ)工作影響單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和發(fā)展，基于內(nèi)部控制視角對會計人員從任用、選拔、培訓(xùn)、考核、激勵等管理機制全過程以及全方位進行完善，牢固樹立風(fēng)險防范意識和拒腐防變的思想底線，培養(yǎng)在新形勢下適應(yīng)崗位需求、單位發(fā)展的高素質(zhì)會計人才，直接提高單位內(nèi)部控制管理水平，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

3.加強會計核算工作，提高內(nèi)控效率效果。會計核算是會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容，是內(nèi)部控制每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)均會涉及的流程。單位加強收入支出的核算和歸檔控制，定期分析收支情況和預(yù)算執(zhí)行進度，完善會計核算工作流程，有助于提高內(nèi)控的效率效果。

（二）以內(nèi)控體系建設(shè)思路為指導(dǎo)，強化會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范

1.建立風(fēng)險評估機制，有助于識別會計基礎(chǔ)工作中的漏洞。風(fēng)險評估是對風(fēng)險發(fā)生的可能程度及其造成的后果進行量化測評，識別和分析風(fēng)險是單位內(nèi)部控制建設(shè)必不可少的環(huán)節(jié)，也是確定控制方法的前置環(huán)節(jié)；對于會計基礎(chǔ)工作而言，風(fēng)險評估是識別分析財務(wù)工作漏洞和隱患并有針對性進行規(guī)范改善的必要措施，以全面強化單位會計基礎(chǔ)工作的風(fēng)險防范和控制。

2.進行組織架構(gòu)梳理，有助于會計崗位與職責(zé)劃分合理化。內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，涵蓋單位的相關(guān)業(yè)務(wù)和事項，各項經(jīng)濟活動各有特點、相互聯(lián)系、相互影響并相互制約。因此對經(jīng)濟活動的管控需要立足整體，將各項經(jīng)濟活動納入到統(tǒng)一的管控體系，會計工作組織架構(gòu)內(nèi)化在整個內(nèi)控體系中，又在會計基礎(chǔ)工作中有更為具體的表現(xiàn)，在內(nèi)控組織架構(gòu)梳理的基礎(chǔ)上針對會計基礎(chǔ)工作具體要求進行精細化、針對性的深層次梳理至關(guān)重要。

3.開展業(yè)務(wù)流程再造，有助于會計核算與業(yè)務(wù)活動相融合。按照內(nèi)控規(guī)范統(tǒng)一要求，結(jié)合自身經(jīng)濟活動的特點，梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動中的重大風(fēng)險，實施業(yè)務(wù)流程再造，會計核算流程屬于業(yè)務(wù)流程中的一部分，會計基礎(chǔ)工作的流程再造可與內(nèi)控體系建設(shè)中各個業(yè)務(wù)的流程再造協(xié)同推進建設(shè)，將會計核算與業(yè)務(wù)運行流程有機結(jié)合。

4.完善管理制度建設(shè)，有助于科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部會計制度體系。一方面，從管理制度的體系化來看，內(nèi)部控制要求整合單位現(xiàn)有制度，并在內(nèi)控框架下進行梳理完善以實現(xiàn)不同制度之間的相互銜接，并將制衡機制嵌入到制度建設(shè)之中，形成內(nèi)控思想指導(dǎo)下的完整制度體系，會計制度是其中的重要部分，將分散的會計制度進行梳理、解構(gòu)、整合、完善，有利于保證業(yè)務(wù)和財務(wù)工作合規(guī)有效運行進而實現(xiàn)業(yè)財融合。另一方面，從制度體系的可執(zhí)行性來看，制度設(shè)計必須以單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行情況為依據(jù)，根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷變化和更新，否則僅體現(xiàn)在紙面上的制度無法有效指導(dǎo)單位會計活動和財務(wù)活動的運行，更無法為單位管理體系提供依托。

5.強化信息系統(tǒng)水平，有助于會計基礎(chǔ)工作的信息化建設(shè)。內(nèi)部控制要求借助信息化手段，將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等整合到統(tǒng)一的平臺，以期實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理的有機結(jié)合，改變單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)分塊管理、信息分割的現(xiàn)狀，對于會計基礎(chǔ)工作無疑是極大的提升，業(yè)財融合是內(nèi)控思想促進會計基礎(chǔ)工作進步的重要體現(xiàn)。

（三）以健全監(jiān)督評價報告為保障，倒逼二者的協(xié)調(diào)推進建設(shè)

對會計基礎(chǔ)工作而言，嚴格的會計監(jiān)督是減少單位控制風(fēng)險的重要保障，監(jiān)督評價體系力求覆蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)事前、事中、事后全過程；對內(nèi)部控制工作而言，評價監(jiān)督主要針對的是單位內(nèi)控的建立和執(zhí)行是否有效，具體涉及內(nèi)容涵蓋單位層面和業(yè)務(wù)層面的全部范圍，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。動態(tài)來看，內(nèi)部控制和會計基礎(chǔ)工作是一個循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化完善的過程，單位應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部評價和監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，對相關(guān)的制度、措施和程序進行持續(xù)調(diào)整與改進以適應(yīng)新形勢的要求、防范經(jīng)濟活動風(fēng)險、堵塞單位管理漏洞，提高內(nèi)部管理水平。2017年，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度》，要求各單位每年上報內(nèi)部控制報告，也是對會計基礎(chǔ)工作的巨大推進。

因此，規(guī)范單位會計基礎(chǔ)工作，有利于減少財務(wù)風(fēng)險，促進內(nèi)控體系的有效性；同時一個內(nèi)控體系完善、管理機制科學(xué)的單位，能更好地激發(fā)會計人員的工作積極性，從而規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強單位管理水平。

作者單位：中國財政科學(xué)研究院 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 工業(yè)和信息化部財務(wù)司

1.滕雙杰,唐大鵬.全面推進行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)——基于國家部委案例經(jīng)驗.財政監(jiān)督.2017（3）

2.滕雙杰,易國承,唐大鵬. 事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)淺析——基于工信部電子五所案例.財政監(jiān)督.2017(11)

3.唐大鵬,張琪,李峻. 內(nèi)部控制視角下政府部門會計管理工作優(yōu)化研究——基于文化部案例經(jīng)驗.財政監(jiān)督.2017(10)

4.唐大鵬,武威,王璐璐. 黨的巡視與內(nèi)部控制關(guān)注度:理論框架與實證分析. 會計研究.2017(03)

5.唐大鵬,王璐璐,武威. 預(yù)算分權(quán)下政府內(nèi)部控制概念框架及實現(xiàn)路徑.財政研究.2017(06)

6.唐大鵬，吉津海，支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價:模式選擇與指標(biāo)構(gòu)建.會計研究.2015（1）

7.唐大鵬,李鑫瑤,劉永澤,高嵩.國家審計推動完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑.審計研究.2015（2）

8.唐大鵬,李怡,王璐璐,周智朗.公共經(jīng)濟視角下的政府職能轉(zhuǎn)型與內(nèi)部控制體系構(gòu)建.宏觀經(jīng)濟研究.2015（12）

9.劉永澤,唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題.會計研究.2013（1）

10.田祥宇,王鵬,唐大鵬. 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究.會計研究.2013（9）

本文感謝國家自然科學(xué)基金青年基金項目“差異模式下社保基金市場化投資研究：風(fēng)險測度方法與風(fēng)險控制機制”（項目批準號71602022）、教育部人文社會科學(xué)研究青年基金項目“社保基金財務(wù)償付能力指標(biāo)體系構(gòu)建與應(yīng)用”（項目批準號15YJC790095）、中國博士后科學(xué)基金第十批特別資助“預(yù)算控制下社保基金投資績效評價指標(biāo)”（項目批準號2017T100098）、中國博士后科學(xué)基金項目“社保基金財務(wù)償付能力評價體系與財政風(fēng)險控制”（項目批準號2015M581037）的資助