試析企業全面預算管理理論及其實踐

楊秋裕

試析企業全面預算管理理論及其實踐

楊秋裕

全面預算管理包括企業決策預算、財務預算及業務預算等全部經營活動，對企業發展產生重要影響。本文以現階段企業全面預算管理理論為基礎，結合企業發展實際，分析預算管理在實際工作中的應用。

全面預算管理；預算管理機制

一、全面預算管理理論概述

（一）全面預算管理含義

美國著名會計學教授Hansen認為，預算是企業制定發展計劃的重要內容，屬于一種面向未來的財務規劃。通過預算管理能夠確定企業發展目標，并制定具體實施準則。我國財務部在《關于企業實行財務預算管理的指導意見》中將全面預算管理定義為：全面預算管理通過對企業相關經濟活動進行預算，并對各部門財務資源進行控制、分配及考核，實現生產經營活動的組織和協調。為進一步實現企業經營目標，全面預算管理應根據企業實際情況，通過科學有效的預算、決策，反映出企業現階段或未來一段時間內財務成果及經營狀況，對企業經營狀況開展全方位、多角度的分析，是一種現代化、標準化、科學化的企業管理模式，能夠對企業生產、經營、業務、人力、信息等方面資源進行有效整合，進一步提升企業經濟實力。

（二）全面預算管理特征

1.全方位與全程性。全面預算管理可對企業所有財務經營活動進行預算，涉及范圍較廣，能夠反映出財務資金流動情況；全面預算全程性特點體現在其貫穿于企業生產、經營的全過程，主要針對企業財務控制、財務分配以及財務考核。

2.全員性與指令性。全面預算管理不僅是對企業經濟活動財務的預算，也包含企業內部權力、責任和利益之間的對等關系。預算管理并不是某個部門的專職工作，而是需要所有部門和人員的配合，具有全員性。預算管理作為重要考核依據，具有一定指令性。若沒有特殊情況，預算管理一旦確立相關執行制度，是不能輕易改變的。

3.戰略性與發展性。全面預算管理對企業未來發展具有重要指導作用，應與企業發展規劃和發展需求相適應。因此不僅具有戰略性，同樣具有發展性。

二、全面預算管理在企業中的實踐應用

（一）全面預算管理在企業實踐中存在的主要問題

1.對全面預算管理缺乏重視。目前，很多企業雖然在全面預算管理方面取得一定成效，但還存在很多問題，主要集中在對全面預算管理認識不深上。長期以來，全面預算管理被人為忽視。部分部門主管認為預算管理是財務部門的工作，只需財務數據的分析和整合，即可達到全面預算的效果。甚至部分管理人員主觀認為實施全面預算管理將浪費大量人力和物力，因此不能真正開展該項工作，導致很多預算的編制都流于形式。

2.預算管理機制不夠健全。縱觀現階段財務管理工作，雖然很多企業建立了全面預算管理部門。但是在工作中，對預算管理人員崗位職責卻沒有明確規定，導致很多工作權責不清。一旦出現問題，部門與人員之間相互推諉責任。同時，財務預算監督和管理部門之間缺少合作、溝通，把更多預算管理工作交給財務部門，進而增加財務部門工作任務。而針對全面預算管理，很多企業并未能建立起標準化和系統化的規章制度，導致相關工作無章可循，一定程度上降低了預算管理的工作效率。

3.預算編制內容不夠充分。多數企業預算管理內容只是對損益性財務及其相關方面進行預算，而對資本性支出預算、現金流量預算和資產負債等卻沒能做到有效整合及關聯性分析，對于經濟活動各個階段也不能做到有機結合。這種不合理的資金走向和投資結構預算和規劃，對企業整體規劃與長遠發展構成嚴重影響。

4.預算編制方法科學性不足。目前，很多企業依然采用傳統方法進行預算編制，不僅降低預算工作效率，還會出現一定問題。例如，傳統增量預算編制方法往往是依據上一環節預算結果，結合目前各種因素變動情況，對原有數據進行適當調整。實際上，這種預算編制方式是對過去數據合理性的默認。但在企業實際生產經營中，很多因素都具有動態性。因此，傳統預算編制方法會使費用成本與預算出現較大差異。

（二）全面預算管理在企業開展財務管理中的應用

1.提高重視程度，將全面預算管理應用在企業財務管理中。企業領導作為戰略發展的制定者，首先應轉變思想，對全面預算管理工作給予足夠重視。同時，全面預算管理不再是財務部門的專職工作，還需要其他各個部門的有效配合。加強對預算管理工作宣傳力度，使相關人員積極參與到預算編制工作中來，促進各部門交流與溝通，減少信息不暢對企業財務工作的制約。進而為預算工作提出合理化建議，提高預算工作可行性。為應對消費需求和日益激烈的市場競爭，上海科潤創業投資有限公司決定在公司內部推行全面預算管理制度，結合先進企業管理經驗，根據本公司行業特點及實際經營情況建立一整套全面預算管理體系，并負責企業所有預算組織工作和協調工作。預算管理部門由公司財務部、銷售部、人事部等主要部門領導組成。

2.建立健全制度，使全面預算管理制度形成體系。確保企業全面預算管理工作的順利進行，嚴格的規章制度和標準化的管理體系必不可少。正確分析現階段市場經濟環境，結合企業自身發展特點，制定出科學合理的管理制度。實踐工作中，對預算內容程序、組織原則、編制基礎和執行控制等做出明確規定，即財務支出費用的核算標準。同時，對預算實施辦法和考核制度也做出嚴格限定，明確各崗位人員工作職責。進一步加大預算管理工作考核力度，保證各項制度能夠有效執行，使得管理人員在預算管理中有制度可要求，有標準有參照。除此之外，在實踐工作中，建立權責明確的預算管理體系，為公司各部門之間工作有效運作，實現預算管理工作的制度化和專業化奠定堅實基礎。

3.科學選擇方法，優化全面預算編制方式。預算方法運用是否科學合理直接影響到預算管理工作的效果，實踐工作中充分考慮到這一要點，因此對傳統增量（或減量）編制預算方法進行改進和升級。加強對編制方法的科學選取與合理運用，對于彈性預算、滾動預算和零基預算等編制方法要靈活應用。當企業業務量發生較大變動時，可通過分析利潤、成本之間的關系，并采用彈性預算的編制方法解決問題。為進一步在動態中掌握企業未來發展走向，預算人員對預算編制方式進行有效整改，并采用“滾動型”預算方法，保證了預算管理工作的完整性。

全面預算管理是提高企業經濟實力的重要途徑，因此一定要對預算管理工作有足夠的重視。針對實踐工作中出現的問題和矛盾，要及時采取有效措施進行改進。樹立全面預算管理觀念，制定合理編制方法和管理制度，并建立健全系統化管理體系，是實現企業經濟目標、增強企業實力，促進企業長遠發展的必由之路。

[1]蔡世鳳.我國企業實行全面預算管理存在的問題及對策[J].財會月刊,2012(2).

[2]吳彩云.關于全面預算管理與企業戰略管理的探析[J].現代商業,2011(4).

（作者單位：上海科潤創業投資有限公司）