專項輔助核算應用綜述

馬海波

摘 要 會計核算在企業日常經營管理中起著不可代替的作用。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。

關鍵詞 管理 會計科目 輔助核算

一、專項輔助核算的含義及適用條件

專項輔助核算是指在傳統的會計科目設置的基礎上，專門按照部門、產品類別、工程項目、單位往來等進行專項輔助核算的一種會計核算方式。主要適用于產品復雜、大型項目、精細化管理程度較高以及明細科目、項目、單位往來較多的企業。

二、與傳統的明細科目核算相比專項輔助核算的優勢

第一，簡化科目結構。專項輔助核算在會計科目基礎上，用專項輔助核算對象檔案代替明細科目，從而簡化了會計科目體系，避免了傳統明細科目核算下科目結構復雜、層級多、冗余度大的缺點。如某企業要按往來單位核算其應收賬款、應付賬款，假設該企業共有50個往來單位，因此企業除了需要設置應收賬款和應付賬款兩個一級科目外，還需要在這兩個一級科目下分別按往來單位設置50個二級科目，所以總共需要設置102個會計科目。如果將應收賬款和應付賬款分別設置為單位往來輔助核算的話，只需要設置應收賬款和應付賬款兩個一級科目，原先的100個二級科目全部可以省略。

第二，方便憑證錄入。傳統的明細科目核算會計人員錄入會計分錄時須按照科目、項目設置的順序從上往下查找，特別是核算多級科目時比較費時間，專項輔助核算會計人員通過模糊查詢選定專項輔助核算對象，錄入準確方便，節約了查找時間。

第三，會計科目體系相對穩定。如果相關信息發生變動，傳統明細科目核算會增加、減少或者變更會計明細科目，而專項輔助核算不必增減相應的會計明細科目，因而使得會計科目體系變得相對穩定。如前例新增一筆單位往來應收賬款，傳統的明細科目核算中須在應收賬款科目末級增加單位名稱，而使用專項輔助核算時會計科目體系無須變更，只需要在單位往來專項輔助核算類別中增加一個專項輔助核算對象。

第四，自定義專項輔助核算類別和級數。專項輔助核算下會計人員可以根據業務需求自定義專項輔助核算類別，并進行增、減、修改等。傳統的科目設置核算一般情況下只能按照增加明細科目核算，如應付賬款按照單位往來核算，因為單位往來特別多，很難再增加按項目核算。專項輔助核算下應付賬款可以同時按照往來、項目、部門等同時多級專項輔助核算，全面反映業務信息。

三、專項輔助核算的實際應用

第一，企業需要將會計科目核算與管理需求相結合，明確核算和管理要求，必要的情況下還要對自身的管理模式和業務流程進行重組和再造，制定總體規劃方案，形成信息輸入、輸出統一標準化的會計核算系統。

第二，正確地建立會計科目體系以及輔助核算類型，設置專項輔助核算類別，錄入專項輔助核算對象。專項輔助核算須在年初會計核算之前進行初始化設置，必須設置在末級科目上，建議不在已進行核算的賬套里進行專項輔助核算初始設置。主要介紹如下：

一是按照部門、產品類別設置專項輔助核算。為正確核算各個責任中心業績完成情況，可將收入、成本、費用類科目按照部門或產品類別設置專項輔助核算。

二是按照項目設置專項輔助核算。一個單位存在多個基建、技改、工程等大型項目時，在建工程應按照項目分別進行核算，建議“營改增”后將進項稅也按照項目分別進行核算，將經營活動與投資活動進項稅分開核算，大型項目建設企業要將不同項目分開核算。這樣才能全面、準確核算統計每個項目投資進展情況，便于與年度投資計劃以及執行概算進行對比和分析。

三是按照單位往來設置專項輔助核算。應收賬款、預付賬款、其他應收賬款、應付賬款、預收賬款應該按照單位往來或者個人往來設置專項輔助核算。有些單位按照供應商和客戶設置往來核算，但在實際工作中，部分單位有可能同時是客戶和供應商，在查詢時先選擇專項輔助核算類別客戶或者供應商，然后選擇單位名稱，不能全面反映查詢單位與企業全部往來情況。為確保核算、查詢、管理的全面性，建議在設置專項輔助核算類別時將供應商和客戶合并為單位往來。

四是設置多級專項輔助核算。為滿足業務以及管理的需要，在實際工作中，企業可以設置多級專項輔助核算。例如，為了統計某一責任中心的應收賬款回收情況，應收賬款需要設置單位往來、部門專項輔助核算類別。如果一個部門管理兩種以上的產品，可以在部門專項輔助核算的基礎上增加產品類別設置。這樣公司在統計應收賬款回收情況時能準確地看到是某一部門的某一產品的應收賬款回收情況，便于劃分責任。

四、專項輔助核算的作用

第一，提高了會計數據處理的及時性和準確性。專項輔助核算下會計人員在填制記賬憑證時正確地選擇了相關的輔助核算信息，便可以利用系統提供的輔助賬表查詢功能，極大地提高信息查詢、統計和分析的工作準確性和效率，保障了會計數據處理的實效性和準確性，提升了會計核算的水平和質量，減輕了會計人員的勞動強度。

第二，為管理決策提供數據支持。專項輔助核算不僅可以進行“縱向查詢”，還可以進行“橫向查詢”和相關的統計、分析，因而豐富了信息查詢手段，使得用戶可以及時方便地獲取必要的決策和管理信息。傳統的明細賬核算只能提供“縱向查詢”，而不能提供“橫向查詢”，因此只能由企業自己按照明細賬進行加總和比較。其規避了傳統明細科目核算不能滿足信息化時代方便快速地進行信息查詢的劣勢。

第三，滿足了財務會計管理的需求。專項輔助核算為財務會計管理由事后管理向事中控制、事先預測的轉變創造了條件，為管理信息化打下了基礎，促進了會計職能的轉變。專項輔助核算從廣度上大大擴展了會計數據的領域。在已建立起的過去經營活動詳細記錄的基礎上，通過專項輔助核算對會計信息分類匯總，不僅可以及時掌握當前經濟活動的最新動態，而且還可以對未來經營方案進行預測，這就為日常管理、分析、預測和決策，隨時提供可靠的依據。

五、結語

專項輔助核算方式是傳統的明細科目核算的重要發展，為會計人員核算、統計、查詢帶來了便利，但是在實際運作中要注意緊密結合企業的核算模式和管理方式，統籌規劃，做好初始設置，才能充分發揮專項輔助核算的作用。

參考文獻

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