會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因及對(duì)策研究

李文鵬

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和營(yíng)改增稅收制度的施行，企業(yè)以造假等會(huì)計(jì)不誠(chéng)信手段實(shí)現(xiàn)不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益和逃避納稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因是多方面的，其治理措施也應(yīng)該是體系化和系統(tǒng)化的。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信；缺失；對(duì)策

近幾年來，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度下滑和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展面臨困難，再加上2016年全面施行營(yíng)改增制度，出現(xiàn)了越來越嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失造成了會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)信號(hào)失靈，造成國(guó)家的稅收損失，也會(huì)給投機(jī)腐敗等創(chuàng)造可乘之機(jī)。

1會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

1.1現(xiàn)代企業(yè)制度下所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的錯(cuò)位是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根本原因

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心之一就是企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的分離。所有者與經(jīng)營(yíng)者之間通過契約聯(lián)系在一起。所有者渴望利益最大化，經(jīng)營(yíng)者通過滿足所有者要求實(shí)現(xiàn)自身利益。經(jīng)營(yíng)者通過財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)報(bào)表向所有者表明經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反映受托責(zé)任的履行情況，同時(shí)作為索取經(jīng)濟(jì)利益、謀求社會(huì)地位的手段。這樣，更優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)表意味著經(jīng)營(yíng)者更大的經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)營(yíng)者有違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則通過會(huì)計(jì)造假謀求經(jīng)濟(jì)利益的沖動(dòng)。

1.2利益驅(qū)動(dòng)

企業(yè)是否實(shí)施會(huì)計(jì)造假，是對(duì)收益和成本權(quán)衡的結(jié)果。如果實(shí)施會(huì)計(jì)造假的收益大于成本，企業(yè)就會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假；當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)造假的收益小于其成本時(shí)，企業(yè)就不會(huì)選擇會(huì)計(jì)造假。會(huì)計(jì)造假的成本（以x表示）主要有以下幾方面：1、企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)處罰或行政、法律處罰（以C表示）。2、企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員受到經(jīng)濟(jì)或法律處罰（以E表示）。3、企業(yè)聲譽(yù)受損（以R表示）。4、會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的可能性（以K表示，0

利益驅(qū)動(dòng)也有微觀層面。如果會(huì)計(jì)人員提供真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)不受重視甚至受到打壓，而提供違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的數(shù)據(jù)和報(bào)表卻可以受到賞識(shí)或提拔。這同樣會(huì)給予會(huì)計(jì)人員以利益驅(qū)動(dòng)，驅(qū)使其提供虛假信息以滿足自身需求。

1.3管理層和財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)

財(cái)務(wù)人員是受雇于其所在企業(yè)，其生活來源的社會(huì)地位都源于供職的企業(yè)。這種從屬關(guān)系使得企業(yè)文化或管理層管理風(fēng)氣必然會(huì)影響其管理層和財(cái)務(wù)人員。當(dāng)企業(yè)文化品質(zhì)不高而管理層職業(yè)道德水平不高的情況下，管理層往往出于現(xiàn)實(shí)目的而要求財(cái)務(wù)人員造假。財(cái)務(wù)人員出于對(duì)企業(yè)和管理層的從屬關(guān)系而無法拒絕。

財(cái)務(wù)人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn)也是會(huì)計(jì)造假的直接驅(qū)動(dòng)力。職業(yè)道德水準(zhǔn)高的財(cái)務(wù)人員能夠更好地遵守會(huì)計(jì)法律和規(guī)范，自覺抵制會(huì)計(jì)造假行為，甚至在特定情況下抨擊和揭露會(huì)計(jì)造假行為。而職業(yè)道德水準(zhǔn)較低的財(cái)務(wù)人員往往為了現(xiàn)實(shí)目的而主動(dòng)造假，更容易抵制不住誘惑。

1.4減少繳稅的考量

現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為25%，如果再加上其他稅種，稅務(wù)是企業(yè)不小的負(fù)擔(dān)。繳稅的金額與會(huì)計(jì)操作方法息息相關(guān)。從某種意義上來說，繳稅額是會(huì)計(jì)‘‘處理的產(chǎn)物。如果能夠“加大”成本，就可以減少繳稅額；如果能夠“造成”虧損，就可以不用繳稅；如果能夠“造成”出口，非但不用繳稅，反而可以獲得出口退稅以獲利。所需做的只是利用會(huì)計(jì)造假手段，如偽造、變?cè)臁㈦[匿、銷毀賬簿和記賬憑證等‘低成本”手段而已。所以，減少繳稅額是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的重要原因。

1.5會(huì)計(jì)計(jì)賬規(guī)則中確認(rèn)的主觀性

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其不是以真實(shí)的資金或物資的流動(dòng)為基礎(chǔ)，而是依據(jù)具有主觀性色彩的人為判斷來確認(rèn)。如果有需要，可以提前或推遲確認(rèn)收入，通過預(yù)提或待攤進(jìn)行相反的會(huì)計(jì)操作。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)人員可以非常方便地為調(diào)賬尋找理由，從而使得會(huì)計(jì)計(jì)賬顯得不那么客觀，帶有明顯的主觀色彩。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因是多方面的，既有外部制度不完善和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，又有會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)的原因。減少甚至消除會(huì)計(jì)不誠(chéng)信現(xiàn)象，也是一個(gè)系統(tǒng)工程。

2會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策

2.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，完善我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度

過去幾年，我國(guó)在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面有了長(zhǎng)足進(jìn)步，先后頒布了新的《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，但有些方面實(shí)施面不寬泛，存在適用范圍窄的現(xiàn)象。財(cái)政部等主管部門要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，及時(shí)修訂相關(guān)制度準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使其與國(guó)際接軌，減少或消除管理盲區(qū)，更好地為中國(guó)企業(yè)走向全世界服務(wù)。

2.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

很多企業(yè)只重視內(nèi)部管理制度建設(shè)，只將會(huì)計(jì)制度作為單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的一部分，簡(jiǎn)單地將會(huì)計(jì)控制制度簡(jiǎn)化為簽批制度、審核制度和內(nèi)部報(bào)銷流程。人為地簡(jiǎn)化和弱化了會(huì)計(jì)控制的作用。科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以極大地提升資金安全和使用效率，防止腐敗和投機(jī)現(xiàn)象的產(chǎn)生，可以明確處理會(huì)計(jì)工作資料遵循的規(guī)則和制度，可以幫助會(huì)計(jì)操作和處理符合規(guī)范。所以企業(yè)要細(xì)化賬務(wù)處理流程、控制方案、計(jì)量方法、驗(yàn)收方式以及現(xiàn)金和物資的保管制度，還要落實(shí)責(zé)任制，將責(zé)任落實(shí)到人。另外，將會(huì)計(jì)年審和內(nèi)部審查制度化、常態(tài)化，及時(shí)評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的效果。

2.3提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員是進(jìn)行會(huì)計(jì)操作的人員，其素質(zhì)和修養(yǎng)的好壞直接決定了會(huì)計(jì)體系和成果的真實(shí)與否，是會(huì)計(jì)誠(chéng)信與否的關(guān)鍵。要經(jīng)常組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)修和培訓(xùn)，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)修高級(jí)會(huì)計(jì)職稱，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法的要求對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行資格審查，對(duì)于不遵守會(huì)計(jì)制度的人員嚴(yán)格處罰，通過制度建設(shè)提高全體會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，將影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的人員因素扼殺在萌芽中。另外要建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)據(jù)庫，參照個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系建立會(huì)計(jì)人員信用評(píng)價(jià)體系，一旦會(huì)計(jì)人員進(jìn)行重大違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信的行為，就會(huì)在信用評(píng)價(jià)體系中扣分，進(jìn)而影響其從業(yè)基礎(chǔ)和就業(yè)前景。

2.4建立鼓勵(lì)誠(chéng)信的企業(yè)文化

企業(yè)文化是會(huì)計(jì)人員工作的大環(huán)境，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生影響。要通過各種方式，如獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、鼓勵(lì)誠(chéng)信、批判造假等建立起良好的企業(yè)文化，使得誠(chéng)信、不做假賬的理念潛移默化地影響會(huì)計(jì)人員。

2.5加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制和監(jiān)管，加大打擊力度

要從根本上改變目前會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象，就要改變稅務(wù)、司法等強(qiáng)力部門“不告不理的制度安排，明確懲治會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失企業(yè)的部門，建立起定期巡查制度，不再是“不告不理”，而是“有假必罰”“有假必打”。建立起強(qiáng)有力的懲處制度，提高企業(yè)造假成本，同時(shí)主抓一批大案要案，加大宣傳力度，造成威懾效應(yīng)，使得企業(yè)不敢造假，不愿造假，不能造假。

2.6加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

要?jiǎng)?chuàng)造對(duì)于企業(yè)的評(píng)價(jià)體系，建立和培育揭露虛假會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)力量，可以嘗試建立社會(huì)信用監(jiān)督體系和信息數(shù)據(jù)庫，建立企業(yè)的誠(chéng)信檔案，一旦有查實(shí)的會(huì)計(jì)非誠(chéng)信行為，將會(huì)使企業(yè)受到極大的影響，如退市、罰款、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等。而會(huì)計(jì)誠(chéng)信做得較好的企業(yè)，可以予以適當(dāng)?shù)墓膭?lì)，如上市的便利、授予榮譽(yù)稱號(hào)、給予特殊標(biāo)識(shí)等。