基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)內(nèi)部控制研究

□（沈陽(yáng)大學(xué)遼寧沈陽(yáng)110041）

健全的內(nèi)部控制體系貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)流程，能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)營(yíng)效率與效果，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，因此，從財(cái)務(wù)視角對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究有重要意義。

一、財(cái)務(wù)視角下內(nèi)部控制的研究意義

（一）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制關(guān)系

企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制密切相關(guān)，兩者相互交叉相互影響。財(cái)務(wù)管理是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，對(duì)企業(yè)的投資、融資、資金流通以及利潤(rùn)分配進(jìn)行管理的活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理在實(shí)施過(guò)程中，以資金的形式貫穿于企業(yè)各個(gè)流程，同時(shí)又獨(dú)立存在，保證其獨(dú)立性。內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，由董事會(huì)到普通員工自上而下共同實(shí)施的，保證企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠以及提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果的控制活動(dòng)。在內(nèi)部控制發(fā)展歷程中，一直將財(cái)務(wù)控制作為其工作的重心，內(nèi)部控制體系的完善能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高，這是財(cái)務(wù)管理發(fā)展的動(dòng)力；同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升能夠完善內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，兩者互有你我，相輔相成。

（二）財(cái)務(wù)視角下企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息是了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況最直接的資料，其質(zhì)量能夠影響管理層的決策以及外部信息使用者的判斷，因此保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和完整性，是基于財(cái)務(wù)視角下內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)信息產(chǎn)生的源頭進(jìn)行約束，對(duì)財(cái)務(wù)信息的采集、整理、記錄嚴(yán)格要求，從根本上保證信息的真實(shí)性；同時(shí)財(cái)務(wù)控制制度又在經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)流程中對(duì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。最后采取復(fù)核、審計(jì)等控制措施對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理、反饋，形成真實(shí)、完整和有效的財(cái)務(wù)信息。

2.確保資產(chǎn)安全。資產(chǎn)作為能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的資源，其安全在一定意義上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系對(duì)運(yùn)營(yíng)資金、固定資產(chǎn)等進(jìn)行有效監(jiān)管，按照財(cái)務(wù)制度真實(shí)記錄其購(gòu)進(jìn)、折舊、清理及處置等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行定期或不定期盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，避免相關(guān)保管人員徇私舞弊，保證資產(chǎn)安全完整。

3.規(guī)范資金使用，降低經(jīng)營(yíng)成本。資金流通于企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)生存的“血液”。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范資金的使用和審批流程，同時(shí)財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格遵守并執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)范，審核各項(xiàng)資金的使用和審批手續(xù)，嚴(yán)格杜絕白條、不符合條件的報(bào)銷(xiāo)等現(xiàn)象，規(guī)范資金的使用，提高資金的使用效率，減少不必要支出，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，確保企業(yè)價(jià)值最大化。

二、當(dāng)前財(cái)務(wù)視角下內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制體系不健全，執(zhí)行不到位

一方面，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度不全面，沒(méi)有形成自上而下的結(jié)構(gòu)體系，且內(nèi)控的框架不清晰，這主要是由于企業(yè)結(jié)構(gòu)不合理造成的，這在國(guó)有企業(yè)較為突出，管理層的權(quán)力過(guò)大，對(duì)其監(jiān)督制衡不到位，造成財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制失效，財(cái)務(wù)人員不能保證制度規(guī)范的正常實(shí)施，從而加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度雖然建立但是執(zhí)行力不足，對(duì)其實(shí)施重形式而輕實(shí)質(zhì)。對(duì)管理層的控制更是點(diǎn)到為止，對(duì)有些不符合制度的行為一帶而過(guò)，造成內(nèi)控體系出現(xiàn)漏洞。尤其在會(huì)計(jì)核算、復(fù)核過(guò)程中，相關(guān)管理者沒(méi)有起到監(jiān)督管理的職能，具體執(zhí)行偏離制度要求。同時(shí)，在內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)把握不清晰，對(duì)有些容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)區(qū)域重視不足，甚至有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)相互串通，造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失效。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算制度不健全，缺乏科學(xué)性

財(cái)務(wù)預(yù)算作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也至關(guān)重要，建立科學(xué)有效的預(yù)算機(jī)制是實(shí)施財(cái)務(wù)視角下內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。雖然很多企業(yè)已經(jīng)建立起財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制，但是由于其沒(méi)有直接地參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而被忽視，所以實(shí)務(wù)中存在很多問(wèn)題：有些部門(mén)在開(kāi)始財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，事先沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的研究，更沒(méi)有與相關(guān)部門(mén)溝通協(xié)作，甚至有的直接照搬以前年度預(yù)算，造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒(méi)有實(shí)施的意義；財(cái)務(wù)預(yù)算不全面，預(yù)算重心主要放在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)單地認(rèn)為成本控制就是財(cái)務(wù)預(yù)算，忽視全面預(yù)算的重要性；在執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有對(duì)其跟蹤、分析和及時(shí)調(diào)整，期末未對(duì)預(yù)算的完成情況進(jìn)行評(píng)估和總結(jié)。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境較差

內(nèi)部控制建設(shè)要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員要擁有較高的專(zhuān)業(yè)和道德素質(zhì)，進(jìn)而營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。然而，有些單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，不相容原則體現(xiàn)不明顯；財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平有限，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)陳舊落后，沒(méi)有緊跟會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)處理、記賬等不準(zhǔn)確，并且在核算工作中不能采取有效措施處理各種問(wèn)題，給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制造成很大障礙。

內(nèi)部控制不僅是一種管理活動(dòng)，更是一種企業(yè)文化。有些企業(yè)雖建立起內(nèi)部控制體系但是企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有良好的內(nèi)控文化，從管理層到普通員工都沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，因而內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施效果甚微，其發(fā)展更是停留在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)層面，內(nèi)控理念不能滲透到企業(yè)員工及工作流程中，造成企業(yè)內(nèi)部控制失效，加劇了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能夠幫助企業(yè)更好地了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和實(shí)施的效率及效果，幫助企業(yè)查找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)分析原因、查漏補(bǔ)缺。由于現(xiàn)在有些企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，單純地將內(nèi)部控制認(rèn)為是輔助經(jīng)營(yíng)管理的一種手段，只重視其執(zhí)行而忽略對(duì)其結(jié)果的評(píng)價(jià)，所以企業(yè)未能建立起系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制缺乏規(guī)范完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且不能?chē)?yán)格執(zhí)行；缺乏專(zhuān)業(yè)具體的評(píng)價(jià)方法，對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)控制的評(píng)價(jià)不能把握重點(diǎn)，評(píng)價(jià)工作沒(méi)有主次且工作量大；對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋不及時(shí)，不能及時(shí)地改進(jìn)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)視角下完善內(nèi)部控制的措施

（一）健全內(nèi)部控制制度體系，增強(qiáng)執(zhí)行力

首先，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格劃分企業(yè)各個(gè)部門(mén)的責(zé)任分工，合理設(shè)置內(nèi)部組織體系，建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等各級(jí)機(jī)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)界限，避免重疊沖突，提高內(nèi)部控制的效率效果。其次，堅(jiān)持全面性原則來(lái)完善內(nèi)部控制體系，形成從管理層到普通員工的包括財(cái)務(wù)、審批、職權(quán)及業(yè)務(wù)流程等多層面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。最后，重視內(nèi)部控制的執(zhí)行管理，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。嚴(yán)格遵守單位內(nèi)部崗位不相容原則，對(duì)具體經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行逐級(jí)授權(quán)和審核管理；財(cái)務(wù)人員按照財(cái)務(wù)制度對(duì)日常活動(dòng)進(jìn)行完整真實(shí)記錄，并對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查登記，保證資產(chǎn)安全；加強(qiáng)對(duì)管理層財(cái)務(wù)行為的監(jiān)督制衡，確立內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，建立由點(diǎn)到面的完整的內(nèi)部控制制度體系。

（二）完善全面預(yù)算機(jī)制

建立健全科學(xué)有效的財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制，是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，更是財(cái)務(wù)視角下內(nèi)部控制實(shí)施的重點(diǎn)。企業(yè)要建立起涵蓋財(cái)務(wù)目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及預(yù)算評(píng)價(jià)等多層次的全面預(yù)算體系。將財(cái)務(wù)預(yù)算過(guò)程細(xì)分為前期預(yù)算考核、中期預(yù)算執(zhí)行、后期預(yù)算評(píng)估以及期末決算等諸多環(huán)節(jié)；預(yù)算體系要包括生產(chǎn)成本控制、投資融資預(yù)算決策、銷(xiāo)售營(yíng)銷(xiāo)的成本效益等不同方面。與此同時(shí)，在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要重實(shí)質(zhì)，不能追求形式，要緊跟時(shí)代的發(fā)展和市場(chǎng)的需求，保證財(cái)務(wù)預(yù)算具有前瞻性。

（三）提升專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)內(nèi)控文化

對(duì)財(cái)會(huì)人員定期進(jìn)行系統(tǒng)性的培訓(xùn)，做好繼續(xù)教育工作，增強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)的更新能力，豐富財(cái)會(huì)人員經(jīng)濟(jì)、法律等方面的知識(shí)儲(chǔ)備，同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提升財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)，進(jìn)而提高內(nèi)部控制環(huán)境，以保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利開(kāi)展。與此同時(shí)，企業(yè)要加大對(duì)內(nèi)部控制的宣傳力度，自上而下普及內(nèi)部控制制度，要求管理層以及全體員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的方法和思想，并將其融入到日常的工作流程當(dāng)中。管理層更要充分認(rèn)識(shí)到健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要作用，從企業(yè)戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系。最后，管理者要以身作則，認(rèn)真學(xué)習(xí)并嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度，引導(dǎo)全體員工重視內(nèi)部控制，形成良好的內(nèi)控文化。

（四）完善內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)機(jī)制

首先，企業(yè)管理層要重視內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)機(jī)制的完善，與相關(guān)部門(mén)共同研究分析之后，由專(zhuān)業(yè)人員制定一整套規(guī)范的效果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格實(shí)施。其次，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制的成本及帶給企業(yè)的效益進(jìn)行評(píng)估對(duì)比，衡量其內(nèi)部控制的效率值。對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估要做到深層次、多角度，評(píng)估工作既要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整體效果，又要具體到部門(mén)甚至個(gè)人；既要對(duì)整個(gè)年度的內(nèi)控效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要涉及到每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，形成由點(diǎn)到面的健全的效果評(píng)價(jià)體系。最后，將出現(xiàn)的問(wèn)題落實(shí)到企業(yè)部門(mén)和個(gè)人，反饋到管理層，并做好內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的后期改進(jìn)完善工作。

四、小結(jié)

隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和企業(yè)改革的日益深化，會(huì)計(jì)行業(yè)也在不斷變革和發(fā)展，因此建立健全基于財(cái)務(wù)視角的內(nèi)部控制制度體系對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部增強(qiáng)內(nèi)部控制文化，完善內(nèi)部控制制度體系，才能更好地幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)一步提升經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。