企業存貨內部控制制度建設探討

（沈陽大學 遼寧沈陽 110000）

一、存貨管理與內部控制的相關概念

（一）存貨管理概念。存貨是指在企業生產經營過程中持有并用來銷售的、或為了出售仍處于生產過程中的產品，對存貨的管理直接關系到企業的資金占用情況及企業利潤。存貨周轉率和存貨占用水平指標均可用來評價企業的存貨管理水平。

（二）內部控制概念。內部控制五要素是指控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督活動。控制環境旨在保證企業在企業文化、治理結構、人力政策、內部審計機構以及反舞弊機制等環境下進行良好的發展。風險評估旨在對企業進行目標設定，并對風險做出相應的識別、分析，在評估風險后采取可接受范圍內最有效的應對策略。控制活動是實行企業內部控制的具體方式，根據風險評估結果采取有效的解決方法以達到內部控制的目的。信息與溝通旨在為企業提供合理的信息并以一定的形式傳遞給領導層及員工以履行職責。內部監督旨在對企業內部控制的健全性、合理性進行監督檢查與評估，并把檢查結果以書面報告的形式報送給董事、監事和經理層，同時對內部監督環節發現的重大缺陷進行及時糾正，以充分發揮內部控制的作用。

二、企業存貨內部控制管理的現實意義

有關存貨的業務活動包括：原材料采購、領用、核算生產成本、核算在產品、儲備產成品等，存貨占用企業的資金量大且種類繁多，受市場因素和生產經營計劃的影響較大，經常處于銷售、耗用的過程中，具有較快的變現能力。因此內部控制五要素可以融入到存貨管理系統中進行內部監管，以提高企業的經濟效益，促進企業健康、持續發展。比如，在存貨的采購過程中，將存貨管理與內部控制相結合，可以發現和預防存貨的缺漏或財務舞弊等現象，確保存貨信息資料真實完整。所以，在存貨管理上進行內部控制建設是企業的不二選擇。

（一）可以確保存貨的合理取得。存貨的入庫是存貨管理最基本的前提，是進行存貨內部控制管理的第一步。存貨的采購流程包括請購、審批、供應商選擇、雙方簽訂合同、驗收入庫、支付等環節，這些環節在內部控制中都可以得到改善。企業可以通過內部控制而合理采購存貨（比如結合風險評估與內部監督），確保采購的存貨既不短缺也不積壓。另外，按照內部控制中的控制活動，可以指定專人對存貨進行合理分配并保管，登記存貨的存放地點與數量。

（二）可以確保存貨的妥善管理。存貨的最大特點即具有較大的流動性，在存貨的收進發出與結存環節都比較容易出現流失現象，所以確保存貨的完整性是內部控制很重要的一環。企業應在內部存貨參與的每個環節上均進行管制，對未經授權的內外部人員限制其接觸存貨。此外，還要對存貨進行定期盤點，將盤點的結果進行賬實核對以確保存貨的完整性。

（三）可以確保存貨合理的領用和發出。存貨在被領用時容易出現浪費現象。企業利用存貨內部控制制度確認領貨單據，另行審批超出領用限制范圍的存貨，可以確保存貨的單據與領貨實物相一致。存貨發出也是一樣，可以利用內部控制制度，倉儲部門以單據作為憑證來發貨，定單下發后，各部門人員相互協調，檢查并發出貨物，按照出倉單仔細核查存貨，以確保存貨無誤發出。

三、企業存貨內部控制管理存在的問題

（一）存貨內部控制體系不夠完善。目前企業存貨的內部控制體系還不夠完善，有些企業為了降低成本會減少設置一些必要的部門，或讓員工跨部門包攬工作，比如，讓采購人員負責存貨的驗收和保管、倉儲等工作，降低了存貨內部控制程序的嚴密性。

（二）存貨的購入、驗收與倉儲環節不合格。有些企業在購入存貨時，可能會購入過量的原材料，造成了不必要的積壓。有些企業的員工沒有盡職盡責，在購貨時沒有進行供應商競價或沒有進行價格談判，提高了企業的產品成本，降低了企業利潤。存貨購入后要由驗收部門驗收后才能入庫，但有些企業的員工只局限于機械地盤查存貨數量，不注重存貨質量是否合格。有些企業存貨的倉儲地點不合適，易導致存貨變質、報廢等。還有一些企業沒有安全防盜意識，存貨的倉儲地點不能做到全面門禁并且對可以進出的工作人員也沒有進行嚴格的授權，造成了存貨失竊的可能性。

（三）存貨內部控制管理方法不健全。目前我國企業尚沒有形成高效的存貨內部控制管理制度。存貨業務僅局限于表面上的業務，沒有給管理層提供強有力的決策支持。有些企業仍使用傳統的記賬方法對存貨進行核算，很難查閱到存貨涉及到的其他方面信息，不利于對存貨進行全方面的評價。另外，從存貨內部控制的管理人員來看，企業缺少一批兼顧經濟管理專業知識和計算機知識的復合型人才以深化存貨內部控制制度，適應目前科技的高速發展。

四、加強企業存貨內部控制管理的關鍵點

（一）控制環境方面：完善存貨管理結構。企業應結合相關法律法規和自身的實際情況，構建穿插于企業生產經營各個環節的存貨內部控制制度。企業需實行嚴格的采購、盤存、倉儲等一系列控制制度來完善存貨的內部控制管理，確保企業正常的生產經營活動。同時，企業要重點完善內部監督檢查工作，防止發生存貨管理的疏漏或財務舞弊。另外，企業要盡可能地實施成本領先戰略，在合理的范圍內盡量加強對存貨的成本控制，以使企業的生產經營能夠堅實、穩健地持續發展下去。

存貨管理所涉及的經濟業務的各個環節都應安排兩個及以上的部門來負責，之后把各部門的任務關聯起來，這樣可以起到相互牽制的作用。此種牽制包含部門與部門之間的制約、上下級之間的制約，比如存貨被采購部門采購回來以后要交給驗收部門進行驗收，仔細復核數量、檢測存貨質量，之后才能交給倉儲部門進行入庫存放。

（二）風險控制方面：加強存貨計劃控制。加強存貨計劃控制主要包括加強對存貨的預算管理，企業的預算一定要經過最高管理層的審核，審核通過后才能實施。首先，采購部門應在風險評估的基礎上對銷售訂單與倉儲情況進行分析，根據存貨的種類與規格進行采購。其次，企業要事先了解自身的經營情況，在不浪費也不短缺的前提下用最經濟的方法來決定存貨應增加的儲備量。企業可以根據存貨的特點，如生產用料的數量、運輸特點及存儲條件等來確定存貨的數量。通常情況下，供貨企業能充分并均勻地提供貨源，說明其生產處于比較穩定的狀態，可以降低儲備量并進行多次購買。相反，若供貨企業貨源不穩定，或極難運輸并儲備，則應加大儲備定額，以免發生供貨不及時而造成企業虧損或因多次購買而造成浪費。另外，倉儲管理人員應熟知與所屬崗位有關的專業性知識與專業性技能，遵紀守法，秉公處理。企業應定期對存貨相關管理人員進行不同層次的培訓，包括關于存貨管理相關法律法規、管理理論以及業務方面的培訓，旨在提高他們的職業素質與業務技能。再次，企業要結合內部控制制度確定存貨采購數量的預算，也可以通過計算存貨的周轉天數、平均周轉次數等指標盡量控制訂購費用和儲備費用。最后，對存貨的投入量也需要仔細預測，以免造成原材料的浪費。

（三）信息與溝通方面：建立存貨管理中有效的信息與溝通。存貨內部控制的信息與溝通是指企業及時收集內部經營管理中關于存貨的各類信息，并通過適當的方式把這些信息傳遞給各部門領導及員工進行溝通并提出有效改良方案的過程，這是實施存貨內部控制管理的一個重要條件。

企業要隨時利用信息系統向不同部門的管理層提供詳細的信息來反映存貨的購入、發出、結存等情況，之后各部門進行詳細的溝通，有效的信息溝通可以讓管理層及時掌握企業的運營狀態和企業內部發生的問題，企業應要求存貨管理的各個環節均具備齊全的手續、相關人員在存貨的輸入和輸出等手續上簽字蓋章，如此管理人員便可以隨時了解存貨所涉及員工的業績、責任，企業的管理層與員工也可以對存貨的各項業務達成共識。一旦發現問題，良好的信息和溝通系統即可通過調整經營策略來糾正出現的問題。

（四）監督方面：完善企業存貨內部控制的監察機制。企業應對存貨內部控制工作進行監督檢查并對檢查結果出具書面報告。企業還要定期結合存貨內部控制監察活動對內部控制的完整性、合理性進行評估。存貨內部控制監察主要是針對存貨采購與存貨領用兩部分。企業在存貨采購過程中要建立集體審批制度，杜絕個別高管的獨斷專行，之后由內部監查人員抽檢采購合同，同時審核在途物資的運輸是否合規，各部門的核算是否正確。財務部門還應監查銷售部門，稽核銷售部門賣出貨物時是否開具了發票、貨款是否收回。企業應安排存貨采購、入庫、出庫等內部控制環節的工作人員進行輪崗，確保存貨內部控制制度的公開性、公正性。另外，在會計所涉及的活動中，除了制單，還要有財務主管的審批和簽字。企業存貨內部控制在企業存貨管理中起著決定性作用，是企業存貨內部控制系統中最為重要的組成部分。只有不斷加強完善存貨內部控制體系，并全方位地進行嚴格的監督和控制，才能確保企業存貨內部控制的執行，實現企業存貨管理的合理化。