我國會計準則的文化因素分析

（湖北理工學院 湖北黃石 435003）

會計作為一種商業語言，正越來越被大眾所接受，會計行為是一種社會與技術交互作用的行為，必然會全方位地受到文化的制約與影響，因而會計行為隱含著特定時期的物質和精神文化，受所處國家或民族的傳統文化影響，受會計準則、會計制度制約，會計行為也由此構成了特定的會計文化。目前，對于會計文化的定義學者們比較認同的觀點是：會計文化是在特定歷史條件下形成的有關會計的物質和精神的背景文化和其自身的文化內涵。廣義的會計文化范圍比較廣，不僅包括物質和精神文化，還包括制度文化，如我國的會計準則就是典型的會計制度文化。會計準則是規范會計人員思維方式和行為的準則，是人們有意識創造出來并通過相關組織正式確定的成文規則來制約人們會計行為的規范。由于各國所處的文化背景不同，從而也決定了各國會計準則的制定、應用與執行的差異。我國會計準則執行者在會計職業判斷上比較謹慎、保守，偏好于儒家思想的中庸之道，這和西方會計準則建立在高度信任的基礎上，以原則為核心的會計文化有很大不同，因而會計準則從一個側面反映了一個國家的人文文化、社會文化。文化和會計準則兩者之間相互依存。

一、金國文化對會計準則的影響

會計準則的產生是一個緩慢和逐步發展的過程，它隨著社會的發展、社會文化的變化而不斷發展，隨著會計實踐的深入而不斷完善。會計準則的內容也是動態變化的，有些會計準則今天看來是合理的，過了一段時間可能就需要調整或補充，如我國的債務重組準則。1998年，為控制上市公司債務重組的混亂局面，財政部制定了《企業會計準則——債務重組》，并規定將債務重組產生的收益計入當期損益，但在具體實施過程中，又出現了部分濫用公允價值的新問題。2001年，為了維護當時市場的公平競爭規則，避免某些企業通過債務重組濫用公允價值操縱利潤，又將債務的賬面價值與轉讓的非現金資產或股權的賬面價值之間的差額，改為計入“資本公積”。但隨著股權分置改革的推進，企業治理機制日益健全，社會制度的逐步完善，計入資本公積的弊端越來越明顯。2006年，又對債務重組準則做了進一步修訂，將債務重組過程產生的收益或損失直接計入“當期損益”，并就債務重組的定義、方式及在報表中的披露都作了變革。由此可見，我國會計準則的建設，始終與我國社會主義市場經濟環境緊密聯系。

（一）我國文化決定了會計準則的制定模式和內容

會計行為受會計準則的指導約束，正逐步向合法化、合理化、有效化方向發展。我國會計準則的制定模式是以政府制定為主，以規則為基礎，以政府制定來保證規則的權威性，提高了會計準則的執行效率。我國會計準則從1992年《企業會計準則》和《企業財務通則》的初步建立，到后來的不斷完善，直至2006年發布39項企業會計準則，其內容發生了翻天覆地的變化。近幾年來，根據我國企業會計核算的實際情況又先后進行了幾次修訂與完善，如2017年為了進一步完善企業會計準則體系并有效貫徹實施，同時與國際會計準則持續趨同，財政部適時發布、修訂了政府補助準則、收入確認準則、金融工具相關準則及持有待售的非流動資產、處置組和終止經營準則，這是為防控金融風險、促進經濟穩步增長的重要舉措。可以說，會計準則在各階段的修訂、完善，都是為了適應當時的市場經濟發展，處于特定的經濟背景，具有文化特色。會計準則涵蓋企業各項經濟業務，其頒布與實施對我國的經濟發展產生了積極的推進作用。同時，為適應我國國情，修訂后的會計準則在很多會計處理上又保持了中國特色，如對關聯交易、資產減值損失的轉回等；針對經濟發展中出現的新業務（如保險合同）又修訂了金融工具、保險合同等會計準則；引入了公允價值計量，不但在會計計量上實現了重大突破，而且具有重要的現實意義。

（二）我國文化突出了會計準則的規則性

由于我國的會計文化是建立在人的關系和資源的基礎上，其認知和價值體系的核心是善待人和善用人，具有較強的靈活性，為保證會計信息的公正、公平，有必要嚴格規定有關會計程序與會計核算，對會計具體準則要有嚴格的規定，以此來約束規范會計行為，因而具體的會計準則往往是命令式、強制性的，以彰顯會計準則的權威性，在會計管理上更多強調政府管制，會計的目標也是以國家利益為導向。

（三）我國文化影響了會計準則的執行力度

盡管我國會計準則在不斷地調整、變化、補充，新的會計準則也在最大限度地兼顧各方面利益和社會的公平性，但仍然不能完全避免企業的盈余操縱和虛假做賬行為，也給相關人員留下了職業判斷的空間。在我國社會，人們注重人際關系，不肯得罪人，講究仁義，有時甚至為了講人情而喪失原則。一些注冊會計師缺乏職業操守，面對客戶不敢說“不”，放棄了社會責任，主動或被動地提供各種虛假會計信息，導致會計誠信度下降，整個行業的社會信任度下降，會計準則的執行度也大打折扣，文化直接影響了會計信息質量。

二、金國文化對會計準則的啟示

濃厚的傳統文化給我國會計準則的制定、執行刻上了深深的烙印。而要推進我國會計事業的發展，必須對我國傳統文化揚長避短，建設具有傳承性、先進性、開放性的會計文化。

（一）形成良好的會計文化價值觀

會計是文化的產物，一個國家或民族的文化影響著會計行為，制約著會計規范，構成了特定的會計文化。會計工作是一項主觀性很強的實踐活動，因為在很多事項的處理上，會計人員需要進行主觀的專業判斷，來選擇正確合理的核算方法。優秀的會計文化應以正確的價值取向為指導，提升會計人員的專業素質和道德素養。有些會計行為在準則規定的強制性、規范性之外，還需強調會計人員的道德培養。嚴格來說，道德意識與法治意識并不矛盾。一個具有高度道德修養和良知的人，也能夠成為一個奉公守法的人，其在從事經濟活動中自然能做到誠實守信。所以，良好的會計文化也能保證會計信息的真實可信。

會計人員在自身形成良好的會計文化價值觀的同時，還要吸收國外先進的管理理念，重視與我國傳統文化的協調。東方文化有許多精華，西方的商業文化中也有值得學習、借鑒的文化要素，在尊重我國傳統文化、吸取其精華的同時，也要順應學科的發展規律，吸納國外文化的優秀成果和成功經驗，推動我國會計學科的發展，建設具有傳承性、包容性、開放性的會計文化。

在建設先進的會計文化時，還要注重對單位領導人員的培訓，消除傳統文化中領導人員高高在上的負面影響。中國人注重傳統文化中的權距，在這種文化價值觀念的影響下，對領導言聽計從，不敢向有權勢的違規人問責，因此領導也要注重職業素質的提高。

（二）制度建設要突出人的主動性

會計準則本身就是諸多利益集團博弈的產物，會計準則在制定上不可避免地也會受到不同利益集團的影響。制定會計準則應首先將人文文化放在前面，既從人文層面去認識會計的本質及其環境，同時也應突出人的主動性和創造性，一味地強求會計從業人員自律，不如先從制度上來加以完善。會計準則要盡量減少利潤操縱范圍，縮小企業調節利潤的空間，突出會計信息的可靠性。

當然，準則的執行也受到環境因素的制約，諸如市場發育程度、會計監管體系、法律體系等，還包含文化背景，因而準則和文化兩者相輔相成，會計制度也會影響會計文化并指引著會計文化發展的方向，在會計準則國際化的大背景下，趨同會促成中外會計文化相互交流、流暢溝通，擴大會計人員的文化視野，客觀上也促進了會計文化的世界趨同。

（三）積極參與會計準則的國際化進程

隨著改革開放的深入，我國的經濟環境得到進一步優化，我國會計準則逐步走向成熟并擴大了規范的范圍和內容；與國際會計準則逐步趨同，但不能盲目跟風，應承認彼此的差異，二者相互協調、相互融合。對于符合我國特定經濟背景的合理部分，我們應該維護并積極完善。會計是國際通用商業語言，趨同是互相的，不能不顧我國實際而一味地遷就國際會計準則的要求，單方面地去適應。我們應在國際會計準則的制定過程中，發出我國的聲音，提出我國的準則訴求，從而充分考慮我國的經濟環境和利益。我國應密切關注國際會計準則的發展動向，并積極參與其中，掌握話語權。在會計準則建設方面，應注重提高我國準則的先進性和指導性，從而給國際會計準則的制定提供可以借鑒的經驗。如我國新會計準則對關聯方交易的確認、公允價值的計量、同一控制下的企業合并等規定，都是為了適應發展中國家不完備的經濟環境尤其是資本市場而制定的。隨著國際化進程的加快，國際會計準則的制訂越來越需要考慮發展中國家的經濟形態。我們不僅需要一個受國際會計文化影響的中國會計，也需要一個受中國文化影響的國際會計。

三、對金國會計準則國際化發展的建議

中國是發展中國家，也是具有五千年歷史的文明古國，這就決定了在我國會計準則的制定和價值取向上，不能無條件全盤接受國際會計準則，而是要在吸收、借鑒其現代的會計理論、方法的同時，體現出中國的特色，在會計準則的制定上是“國際趨同”而不是“完全等同”。同時我們也應清醒地認識到，為適應經濟全球化發展潮流和我國企業國際化發展趨勢，同時提高我國企業的國際競爭力，為企業提供一個能夠對接國際的會計環境，我國會計準則制定正由規則導向型向原則導向型轉變，這是大勢所趨。在我國會計準則國際化的進程中，無論是管理者、會計人員、注冊會計師，還是相關監管機構以及信息使用者，都要擔負起自身的使命，為進一步完善我國會計準則做出自己的貢獻。因此會計準則國際化是一項任重而道遠的工作。

（一）充分考慮會計的文化因素，理性對待趨同

我們在探討會計準則國際趨同的同時，往往忽視了文化對會計的影響力，從而導致我國會計準則與國際會計準則趨同成為一種被動的妥協和接受。將我國長期積累下來的優秀文化貢獻給國際社會，實現我國文化與國際會計準則相互融合，可以使我國在國際競爭中占有一席之地，降低準則的執行成本，并充分發揮我國會計文化的影響力，建立我國新型的會計文化體系。我國文化源遠流長，同時又具有包容性，遠的如“絲綢之路”，近的如習近平總書記倡導的“一帶一路”戰略構想，都充分顯示了我國開放、包容的文化內涵和取向。文化取向影響著會計發展方向，一方面，我們倡導中國會計的國際化方向，另一方面，中國會計具有自我更新和融合中西的功能，我們也要積極推進國際會計中國化。從中國會計國際化到國際會計中國化是一個發展過程，這個過程時間的長短取決于我國會計文化的創新能力及經濟發展水平。

（二）加快培育國際會計人才

國際會計準則從形式上十分重視公允價值，實際上要求的是“具體問題具體分析”，強調的是原則導向，而不是一套詳盡具體的規則，實施起來有一定的難度，需要會計人員具有較高水平的職業判斷力和職業道德。為提高職業判斷力必須建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養上，增加國際會計準則、外語、計算機網絡技術等新的教學內容和會計專業技術考核制度，重視會計在職人員的后續教育，會計人員要及時更新知識觀念，全面了解國際會計慣例，提高業務素質。建議將培訓制度和高校教育結合起來，加強會計職業道德的教育機制，加大在校生商業倫理課程的教學力度，使會計及相關專業學生養成良好的職業道德修養和高尚的價值觀，打造復合型的國際會計人才。

（三）建立健全內部控制制度和外部監督機制

為保障會計信息質量，一方面要提高會計人員素質，另一方面還要建立健全企業的內部控制制度和外部監督機制，從制度上約束會計行為，約束會計準則的職業判斷濫用和私用的盈余管理行為。對會計準則執行過程中出現的問題通過建立動態的修訂機制進行完善。會計準則的原則性必須有嚴格的行業和政府監管作保障，加強審計和行業的監管，如果企業刻意造假，而審計者不認真“執法”，甚至與企業“同流合污”，政府就應通過嚴厲的法律、法規加大處罰力度；行業協會也應該加強監管和指導，督促注冊會計師保持客觀、公正的職業操守，并向國際水平靠攏。

四、結論

會計準則的制定受到政治、經濟、文化等方面因素的影響，同時會計制度也會引導會計文化發展的方向，會計文化趨同能有效保障會計準則的國際趨同，而全球統一的高質量會計準則能確保會計作為商業語言進行順利的交流和溝通。我國會計文化的實質性趨同，是中國文化批判與吸收的結果，也使中國文化形成了新的變異和生機。但會計文化的趨同并不是等同，也不是全球會計文化要保持一致，而是一種共同的發展趨同，即繼承本國或本民族傳統會計文化的精華，吸收其他國家的優秀會計文化成果，不斷更新、豐富、發展本國會計文化，推動會計文化向前發展，與國際社會發展步伐一致。隨著我國經濟和國際經濟交流的發展，中國要融入世界，要縮小與國際會計準則的差距，與國際會計準則協調發展，就必須制定出有效的會計準則、健全的外部監督機制，這需要我們從文化層面加大研究力度，以便從道德觀和價值觀等軟約束上形成長效機制。