政府會(huì)計(jì)改革開啟儲(chǔ)備物資核算“新征程”

最近，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》（下稱“政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），規(guī)范了政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)主體和確認(rèn)條件、計(jì)量以及披露原則等會(huì)計(jì)處理要求，標(biāo)志著我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)又向前邁進(jìn)了一大步。

必須得到“特殊對(duì)待”

與公共基礎(chǔ)設(shè)施一樣，政府儲(chǔ)備物資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，始終受到業(yè)界的高度關(guān)注。政府儲(chǔ)備物資是政府資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，對(duì)于保障國家安全、服務(wù)國計(jì)民生具有重要意義。但是，大部分行政事業(yè)單位管理的儲(chǔ)備物資并沒有納入單位自身收支的會(huì)計(jì)核算體系中，也未在政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表中得到全面反映，而是成為了“表外資產(chǎn)”。政府會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)之一就是全面、清晰地反映政府財(cái)務(wù)信息，要求盡量減少“表外資產(chǎn)”。所以，將政府儲(chǔ)備物資納入政府主體財(cái)務(wù)報(bào)表是當(dāng)務(wù)之急。

政府儲(chǔ)備物資與存貨具有一定的相似性，但二者在功能作用、管理方式、資金來源、業(yè)務(wù)流程等方面存在著顯著差異。例如，政府會(huì)計(jì)主體對(duì)于存貨一般采取直接儲(chǔ)存的模式進(jìn)行管理，而對(duì)于政府儲(chǔ)備物資則主要采取委托儲(chǔ)存的管理模式。基層代儲(chǔ)單位性質(zhì)呈現(xiàn)多樣化特點(diǎn)，涉及政府會(huì)計(jì)主體和企業(yè)主體等。在我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中，除2013年修訂發(fā)布的《行政單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)置了“政府儲(chǔ)備物資”會(huì)計(jì)科目外，其他制度均未規(guī)范該類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。因此，規(guī)范政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)核算，具有深刻的政策背景和迫切的現(xiàn)實(shí)需求。

準(zhǔn)則體現(xiàn)多項(xiàng)創(chuàng)新

政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革背景下的一項(xiàng)重要的政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，進(jìn)一步充實(shí)了政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的課題研究和實(shí)地調(diào)研于2016年上半年啟動(dòng)，在經(jīng)歷了多輪研討、調(diào)研和反復(fù)修改后發(fā)布。為了讓政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)布之后能夠順利落地實(shí)施，準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定過程中，充分考慮了實(shí)踐中的各種細(xì)節(jié)和特殊問題。

作為針對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首要的就是界定該項(xiàng)資產(chǎn)的核算對(duì)象及其核算范圍。政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第二條，從單位持有政府儲(chǔ)備物資的目的和管理特征兩方面對(duì)其進(jìn)行了界定。這種界定方法抓住了政府儲(chǔ)備物資的特有資產(chǎn)屬性和辨識(shí)標(biāo)準(zhǔn)，既涵蓋了各種不同種類的儲(chǔ)備物資，同時(shí)又將其與存貨等資產(chǎn)進(jìn)行了區(qū)分。另一個(gè)重要問題就是確定政府儲(chǔ)備物資的核算主體。政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條分別規(guī)范了涉及政府儲(chǔ)備物資儲(chǔ)備管理的兩類會(huì)計(jì)核算主體，即履行政府管理職能的會(huì)計(jì)主體和受托代儲(chǔ)物資的會(huì)計(jì)主體，既明確了代儲(chǔ)單位對(duì)代儲(chǔ)政府儲(chǔ)備物資的核算報(bào)告責(zé)任，又避免了在政府資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)政府儲(chǔ)備物資的重復(fù)報(bào)告。此外，準(zhǔn)則對(duì)政府儲(chǔ)備物資相關(guān)信息的披露也提出了具體要求。

建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)信息傳遞渠道

在政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，大部分政府儲(chǔ)備物資往往只在輔助賬簿中登記，政府儲(chǔ)備物資代儲(chǔ)的委托單位和受托代儲(chǔ)單位只有一方記賬。在準(zhǔn)則實(shí)施后，政府儲(chǔ)備物資代儲(chǔ)的委托單位和受托單位都必須記賬。這樣一來，受托單位掌握的會(huì)計(jì)核算資料，如入庫憑證、出庫憑證、盤點(diǎn)清單等，既是受托單位登記受托代理資產(chǎn)的原始憑證，也是委托單位登記政府儲(chǔ)備物資的原始依據(jù)。因此，雙方要建立健全有關(guān)政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)核算資料的傳遞渠道，才能保證準(zhǔn)確、及時(shí)地對(duì)政府儲(chǔ)備物資進(jìn)行核算。（據(jù)《中國會(huì)計(jì)報(bào)》）