關(guān)于高校內(nèi)部審計職能外包的思考

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（云南開放大學(xué)云南昆明650223）

一、高校內(nèi)部審計職能外包的內(nèi)涵和形式

國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2001年在《內(nèi)部審計實務(wù)框架》中指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，其目的是為本組織增加價值并提高本組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)”。中國內(nèi)部審計師協(xié)會于2009年在《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》中指出：“高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)”。通過內(nèi)部審計的內(nèi)涵可看出，不論是公司內(nèi)部審計還是高校內(nèi)部審計，內(nèi)部審計活動所涵蓋的范圍都是內(nèi)部控制、風(fēng)險評估，以此來幫助公司或高校增加價值，改善治理運行效果。在當(dāng)前形勢下，許多高校要獨立完成學(xué)校每年繁重的審計任務(wù)，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)，存在的困難和問題越來越多。這時，通過與外部審計協(xié)作來解決困難的需求隨之增加，內(nèi)部審計職能外包也就變得越來越普遍。內(nèi)部審計職能外包，是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行。對于高校而言，內(nèi)部審計職能外包也就是將其內(nèi)部審計業(yè)務(wù)部分或全部通過招標(biāo)方式確定會計師事務(wù)所，簽訂合同委托中標(biāo)會計師事務(wù)所來執(zhí)行。

根據(jù)各高校的實際情況，內(nèi)部審計職能外包的形式主要有四種形式：一是聘請外部審計師。在內(nèi)部審計師數(shù)量不足、專業(yè)技術(shù)有欠缺時，可通過聘請會計師事務(wù)所審計師或其他具有審計項目所需專門技能、知識和經(jīng)驗的人員來參與到內(nèi)部審計項目中，補(bǔ)充審計力量，彌補(bǔ)專業(yè)空缺，與內(nèi)部審計師一起擔(dān)負(fù)起審計責(zé)任，共同完成審計項目審計工作。二是將部分審計業(yè)務(wù)外包。對一些專業(yè)性較強(qiáng)、復(fù)雜程度大的大型工程，比如基建工程外包給造價工程事務(wù)所進(jìn)行全過程跟蹤審計，以確保基建工程造價的合理性，提升項目資金的使用效益和安全。三是審計管理咨詢。是對原有項目的擴(kuò)展服務(wù)。四是全部審計業(yè)務(wù)外包。這種方式適用于學(xué)校規(guī)模小或沒有設(shè)立專門的審計機(jī)構(gòu)，凡涉及到審計的相關(guān)業(yè)務(wù)全部交由外部審計來完成。

二、高校內(nèi)部審計職能外包形成的原因

（一）內(nèi)部審計是高校治理結(jié)構(gòu)監(jiān)督體系中的一個重要組成部分。高校治理是一種制度安排，它通過權(quán)力的配置和監(jiān)控與動作機(jī)制來達(dá)到政府、高校、社會等相關(guān)主體之間的平衡和合作互動，共同管理高校公共事務(wù)，從而形成科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計擔(dān)負(fù)著對高校治理效果、治理機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)的評價、監(jiān)督職能。通過對相關(guān)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行獨立、客觀的確認(rèn)、評價和咨詢，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，有效促進(jìn)高校治理目標(biāo)的實現(xiàn)。高校內(nèi)部審計在高校中的組織地位逐步上升，越來越多的高校在校內(nèi)設(shè)立獨立審計機(jī)構(gòu)，這已是發(fā)展趨勢。但在實際中，仍有許多高校沒有專設(shè)獨立審計機(jī)構(gòu)，有的在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)審計，有的內(nèi)部審計是和紀(jì)委監(jiān)察合署工作，有的還沒有建設(shè)發(fā)展內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的獨立性無法較好體現(xiàn)，內(nèi)部審計在高校治理中的監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮。因此，在高校內(nèi)部審計發(fā)展過程中，存在諸多困難和問題需要通過審計職能外包協(xié)作來解決。

（二）審計范圍拓寬，審計項目復(fù)雜化，審計力量不足。審計署在《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出“審計工作的主要任務(wù)是要圍繞黨和國家工作中心，服務(wù)改革發(fā)展大局，從審計財政財務(wù)收支的真實、合法和效益入手，始終堅持兩手抓”。高校肩負(fù)辦好高等教育，培養(yǎng)社會各領(lǐng)域所需要高級專門人才的重任，高校內(nèi)部審計作為 “免疫系統(tǒng)”服務(wù)好高校治理，就要圍繞維護(hù)教職員工和學(xué)生根本利益、推動依法治校、推動學(xué)校深化改革、推動學(xué)校各項政策落實、推動提高發(fā)展質(zhì)量和效益、維護(hù)資金和財產(chǎn)安全、推動黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭等方面的重點任務(wù)來開展審計工作，這對高校內(nèi)部審計工作提出了極高的要求。內(nèi)部審計師人數(shù)少、專業(yè)技能不全面、內(nèi)部審計環(huán)境等因素的影響，讓高校難有強(qiáng)有力的審計隊伍力量來做保障。會計師事務(wù)所是專業(yè)的審計服務(wù)機(jī)構(gòu)，擁有多種專業(yè)審計人才，可以針對高校內(nèi)部審計需要提供相應(yīng)專業(yè)的服務(wù)，緩解內(nèi)部審計師專業(yè)技能不全面和人員不足的缺陷。審計職能外包可以保障、促進(jìn)審計任務(wù)的圓滿完成。

三、高校內(nèi)部審計職能外包的優(yōu)點與不足

（一）高校內(nèi)部審計職能外包的優(yōu)點。通過外包，一是可以彌補(bǔ)由于審計任務(wù)過重而造成內(nèi)部審計師力量的不足，有效分擔(dān)審計工作，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，確保審計任務(wù)的完成。二是外部審計師具有特定的專業(yè)知識，可以幫助完成高校內(nèi)部審計師專業(yè)知識不足的審計項目，提高審計質(zhì)量和效率，更好服務(wù)于學(xué)校審計任務(wù)。三是外部審計師的獨立性更強(qiáng)，出具的審計結(jié)論客觀性也更強(qiáng)，能提出科學(xué)的審計意見建議，促進(jìn)高校治理完善發(fā)展。

（二）高校內(nèi)部審計職能外包的不足。一是會導(dǎo)致高校內(nèi)部審計缺乏連續(xù)性。高校內(nèi)部審計職能外包均要通過招標(biāo)或競爭性談判方式來選擇合作的會計師事務(wù)所，因外包業(yè)務(wù)的大小、復(fù)雜程度、技術(shù)要求等因素會造成確定的會計師事務(wù)所不是一家，會導(dǎo)致高校內(nèi)部審計后續(xù)審計項目缺乏連續(xù)性。二是外部的審計師對高校理念、管理流程、經(jīng)費運轉(zhuǎn)情況、校園文化等不了解，要花費大量的精力去掌握學(xué)校的情況，特別是在時間緊任務(wù)重的情況下分析問題不透徹、不到位，甚至有可能出現(xiàn)偏差。三是存在高校內(nèi)部信息泄露的風(fēng)險。審計師在審計過程中可以獲取審計項目相關(guān)材料，其中一些可能會涉及到學(xué)校的一些重要信息，外部審計師雖然具備特定的專業(yè)知識、良好的職業(yè)道德，但不能排除信息泄露的風(fēng)險存在。四是低價中標(biāo)導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。中國注冊會計師協(xié)會2015年數(shù)據(jù)顯示，我國會計師事務(wù)所截至2014年12月31日總數(shù)達(dá)到8 295家，特別是在省會城市會計師事務(wù)所競爭日趨激烈，為了拿到審計項目，在招標(biāo)過程中不考慮審計項目的復(fù)雜性、工作強(qiáng)度、時間的有限性，互相壓價最終以低價中標(biāo)。在實際實施審計時，審計工作難以按審計方案有序開展，于是簡化審計程序、抽樣檢查馬虎而過，審計證據(jù)充分性不足，審計質(zhì)量難以得到保證，給委托審計的高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)帶來不利影響。

四、高校內(nèi)部審計職能外包考慮因素的思考

（一）高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在學(xué)校組織中的地位。內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的活動，怎么保證其具有較強(qiáng)的獨立性，客觀發(fā)表審計意見，首先要看在學(xué)校組織中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)處于什么樣的地位。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織地位的強(qiáng)弱，可以從三個方面來衡量：一是審計報告的層級，報告的層級越高，其地位就越高。高校中，有的審計報告直接向校務(wù)委員會報告，有的向校長辦公會報告，有的向分管校領(lǐng)導(dǎo)報告，還有的向內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組報告，報告的層級不同學(xué)校對審計報告的重視就不同，同時對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重視和認(rèn)可也就不同。二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員編制情況。組織地位強(qiáng)，相應(yīng)會配備一定數(shù)量的審計人員，并在專業(yè)各方面給予合理考慮，同時也會重視對內(nèi)部審計師的后續(xù)教育培訓(xùn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員編制和專業(yè)技術(shù)得以保障和提升，可表現(xiàn)出高業(yè)績水平，能更好開展內(nèi)部審計工作。三是工作內(nèi)容的構(gòu)成。如果審計的職責(zé)越受到重視，工作內(nèi)容中審計工作的比重就會更高，有的甚至不承擔(dān)除審計以外的工作職責(zé)。從以上分析可以看出，如果高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在學(xué)校的組織地位強(qiáng)，其內(nèi)部審計環(huán)境就好，審計隊伍、技術(shù)力量都可得到充分保障，審計過程中可具備相對較高的獨立性和客觀性，則選擇審計職能外包的可能性要小，或者僅對個別特殊的審計職能進(jìn)行外包。反之，會根據(jù)學(xué)校實際情況選擇部分外包或全部外包。

（二）審計業(yè)務(wù)專業(yè)性和復(fù)雜性。高校內(nèi)部審計圍繞學(xué)校中心工作，根據(jù)需要主要對學(xué)校內(nèi)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的中層干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和決算情況，財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，預(yù)算內(nèi)、外資金的管理和使用，專項教育資金的籌措、撥付、管理和使用，建設(shè)、修繕工程項目，固定資產(chǎn)的管理和使用，對外投資的管理和效益情況，內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險管理等進(jìn)行審計，根據(jù)需要開展專項審計調(diào)查。審計項目復(fù)雜、涉及的內(nèi)容領(lǐng)域廣，高校可根據(jù)學(xué)校的實際情況，對一些內(nèi)部審計師不具備專業(yè)能力，不能勝任或不能較好勝任審計的審計項目進(jìn)行審計職能外包，外部審計師利用他們的特定知識和能力來提高審計效率和質(zhì)量；對常規(guī)業(yè)務(wù)的審計項目則由內(nèi)部審計師完成，以保障內(nèi)部審計師的業(yè)務(wù)能力提升。內(nèi)部審計職能外包和內(nèi)部審計共同協(xié)作，相互彌補(bǔ)不足，提高內(nèi)部審計的靈活性，從而更加有效地促進(jìn)內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

從高校內(nèi)部審計發(fā)展進(jìn)程來看，審計職能外包也越來越普遍，高校要充分結(jié)合各校的實際情況，做好審計職能外包選擇，通過外部審計師高于內(nèi)部審計師的獨立性，特殊領(lǐng)域的知識和能力，彌補(bǔ)內(nèi)部審計存在的缺限，與內(nèi)部審計共同協(xié)作，更好實現(xiàn)內(nèi)部審計職能，促進(jìn)高校治理構(gòu)建，保障高校經(jīng)濟(jì)健康運行，為高校事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護(hù)航。