關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的探討

魏文金

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經(jīng)營受到越來越多相關(guān)因素影響和制約，而被喻為企業(yè)發(fā)展血液的資金，其內(nèi)部控制管理被企業(yè)管理者越來越重視。本文簡單介紹了貨幣資金內(nèi)部控制的含義及重要性，分析貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題，并提出通過實(shí)施貨幣資金管理能夠更好的促進(jìn)各方面內(nèi)容穩(wěn)定和正常運(yùn)作，關(guān)注集團(tuán)企業(yè)資金集中化管理，為提高企業(yè)管理能力、經(jīng)營管理水平以及企業(yè)資金管理方式選擇提供借鑒。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；監(jiān)督；集中化

一、貨幣資金內(nèi)部控制的含義及重要性

貨幣資金內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，確保貨幣資金的安全和完整，會計(jì)信息真實(shí)可靠，從而進(jìn)行的內(nèi)部自我約束、規(guī)范、評價(jià)、控制等一系列程序的總稱。

（一）確保企業(yè)貨幣資金安全和完整，保證貨幣資金管理工作合法合規(guī)

企業(yè)的貨幣資金具有較強(qiáng)的流動性，在使用的過程中一旦管理不善，會產(chǎn)生違法違規(guī)的現(xiàn)象。貨幣資金內(nèi)部控制能夠有效的消除不良隱患，對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行的自我約束和監(jiān)控，可以有效防止貨幣資金管理工作違法違規(guī)，增加貨幣資金收支的透明度，減少人為操控造成的企業(yè)貨幣資金的損失，確保貨幣資金安全和完整，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營順利進(jìn)行。

（二）提高貨幣資金的使用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)部控制可以有效提高貨幣資金的使用效率，規(guī)范貨幣資金管理制度，包括對銀行賬戶、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及利率風(fēng)險(xiǎn)等方面內(nèi)容的控制和防范。集團(tuán)企業(yè)增強(qiáng)對成員企業(yè)的財(cái)務(wù)控制力，利用籌資、投資以及結(jié)算等方式對各成員企業(yè)的資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督與管理，實(shí)現(xiàn)對成員企業(yè)經(jīng)營活動的動態(tài)控制，增強(qiáng)集團(tuán)資源配置優(yōu)勢，加速集團(tuán)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)，能夠有效的、全面控制資金使用，降低資金投資風(fēng)險(xiǎn)，降低貨幣資金的不合理、不科學(xué)支出，保證資金的安全性、規(guī)范性、有效性，提高資金使用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的快速、可持續(xù)發(fā)展。

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）貨幣資金內(nèi)部控制管理意識不足

貨幣資金內(nèi)部控制的有效執(zhí)行主要依賴于內(nèi)控意識的強(qiáng)度，我國部分企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理意識不足，在使用過程中容易出現(xiàn)被貪污、挪用等不良現(xiàn)象，管理風(fēng)險(xiǎn)極大，有的管理層不重視貨幣資金內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法在企業(yè)內(nèi)部有效執(zhí)行。

（二）會計(jì)核算程序不規(guī)范

企業(yè)會計(jì)核算程序不規(guī)范，企業(yè)職務(wù)分工不明確，直接影響貨幣資金內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理者管理不規(guī)范，對原始票據(jù)的審核標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，報(bào)銷程序不規(guī)范，印章管理不規(guī)范，出納付款在收到領(lǐng)導(dǎo)的付款通知后即直接進(jìn)行支付，缺乏對貨幣資金的審核程序，而財(cái)務(wù)人員尤其是出納員的工作年限較長，沒有匹配適當(dāng)?shù)妮啀彊C(jī)制，也容易加大財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（三）貨幣資金預(yù)算管理不完善

企業(yè)貨幣資金的使用往往與預(yù)算的編制和執(zhí)行無法實(shí)現(xiàn)一致，預(yù)算編制通常是按照往年的數(shù)據(jù)進(jìn)行的，編制過程缺乏一定的科學(xué)性、合理性，預(yù)算編制的參與者大部分僅限于財(cái)務(wù)人員，編制結(jié)果與實(shí)際支出會存在一定的偏差，預(yù)算執(zhí)行時(shí)各部門之間缺乏有效的溝通，無法保證信息的及時(shí)性、對稱性，不利于貨幣資金內(nèi)部控制的實(shí)施。

（四）貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足

監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行效果決定了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的效率，部分企業(yè)內(nèi)審部門獨(dú)立性較差，或者未設(shè)置內(nèi)審部門，且內(nèi)審部門大多只關(guān)注重大資金項(xiàng)目的審查，審計(jì)范圍狹窄，忽視了貨幣資金的內(nèi)部控制的實(shí)施效率，企業(yè)不能及時(shí)地對資金持有和使用情況進(jìn)行全面的、有效的監(jiān)控，加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（五）集團(tuán)企業(yè)資金管理日益復(fù)雜

企業(yè)經(jīng)營規(guī)模效應(yīng)日益提高，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部組織日益復(fù)雜，經(jīng)營范圍日益多樣化，由于資金難以有效集中，使得現(xiàn)金利用率偏低，而需用資金時(shí)難以取得充足的后備資金，影響企業(yè)的正常經(jīng)營與發(fā)展，容易導(dǎo)致資金沉淀分散且使用效率低、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較大、資金監(jiān)督控制滯后、決策落后以及風(fēng)險(xiǎn)防范能力差等問題。

三、貨幣資金內(nèi)部控制完善對策

（一）加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制管理意識

資金管理意識是全面實(shí)現(xiàn)和提高企業(yè)貨幣資金集中管理重點(diǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制管理意識，加強(qiáng)專業(yè)技能的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，通過定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)和加大宣傳力度等方式，提高企業(yè)管理人員、工作人員等的資金管理意識，了解并掌握資金管理相關(guān)內(nèi)容和措施，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)企業(yè)全員的貨幣資金內(nèi)部控制管理意識，促進(jìn)員工對企業(yè)文化的認(rèn)同，不斷規(guī)范貨幣資金內(nèi)部控制工作程序。

（二）完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)與自身貨幣資金業(yè)務(wù)相結(jié)合，分析重要的控制點(diǎn)，對關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行評估，找到對應(yīng)的不足，制定完善的貨幣資金管理制度，提升內(nèi)控有效性；完善貨幣制度、備用金管理制度，完善票據(jù)管理，保證收支資金全部入賬；強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對貨幣資金的管理，考慮不相容崗位并保證其職務(wù)分離，重視對賬工作，確保資金的安全；關(guān)注資本支出中的權(quán)利制衡，對貨幣資金收支嚴(yán)格約束，建立監(jiān)控機(jī)制及時(shí)反饋資金使用情況，建立嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確相關(guān)人員的權(quán)限；完善企業(yè)的問責(zé)制度，重視員工激勵(lì)機(jī)制，在企業(yè)的內(nèi)部形成一個(gè)嚴(yán)密的資金管理體系。

（三）規(guī)范會計(jì)核算程序，構(gòu)建資金管理制度，實(shí)行資金集中管理

企業(yè)應(yīng)不斷規(guī)范會計(jì)核算程序，明確人員職務(wù)分工，定期進(jìn)行崗位輪換，注重權(quán)責(zé)分離制度，規(guī)范會計(jì)審核程序，明確報(bào)銷程序，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對原始憑證的審核，出納人員在付款之前要檢查相關(guān)責(zé)任人簽字是否齊全，財(cái)務(wù)專用章、法人章和公章要分開管理并規(guī)范使用，定期檢查票據(jù)保管情況，有效降低貨幣資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，構(gòu)建資金管理制度，包括內(nèi)部往來結(jié)算制度和資金結(jié)算制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門資金收支情況使用情況。而集團(tuán)企業(yè)的資金集中管理主要包括相應(yīng)的財(cái)務(wù)資金管理制度、信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)收支流程和內(nèi)部控制權(quán)限制定，常見的模式主要有“收支一體化”和“收支兩條線”?！笆罩б惑w化”模式的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在集團(tuán)總部實(shí)現(xiàn)對成員單位的資金統(tǒng)一管理，成員單位資金歸集比例及歸集效率高，結(jié)算關(guān)系清晰，有利于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的整體利益優(yōu)化；“收支兩條錢”模式的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在成員單位和財(cái)務(wù)公司在商業(yè)銀行的賬戶是各自獨(dú)立的，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金全封閉全程結(jié)算，做到實(shí)時(shí)到賬、減少資金在途，提高資金周轉(zhuǎn)速度。在資金池結(jié)算模式下，一般資金賬戶要設(shè)置收支兩條線并分別管理，其自動化程度最高，尤其適用于子公司異地經(jīng)營情況較多的集團(tuán)企業(yè)。

（四）完善貨幣資金預(yù)算管理

企業(yè)應(yīng)進(jìn)行全面預(yù)算管理，促進(jìn)貨幣資金內(nèi)部控制有效實(shí)施，預(yù)算編制時(shí)參考各部門的貨幣資金項(xiàng)目需求，掌握市場經(jīng)濟(jì)走向和未來發(fā)展目標(biāo)，預(yù)算整體生產(chǎn)經(jīng)營所需資金量，根據(jù)全面預(yù)算管理要求對企業(yè)內(nèi)各部門資金實(shí)現(xiàn)進(jìn)行合理規(guī)劃，企業(yè)各部門之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部結(jié)算，合理分配貨幣資金使用，以及對各部門資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督和考核等，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)溝通，對預(yù)算制度進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。

（五）加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督力度

企業(yè)應(yīng)重視監(jiān)督，建立內(nèi)部審計(jì)部門，確保其工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)對貨幣資金內(nèi)部控制的日常審計(jì)、監(jiān)督力度，確保貨幣資金的合理使用，定期對貨幣資金的使用情況、審批程序進(jìn)行考核，約束人員徇私舞弊、挪用資金的不道德行為，有效發(fā)揮對運(yùn)營資金的監(jiān)督與管理職能。同時(shí)，應(yīng)制定科學(xué)的企業(yè)員工業(yè)績考評激勵(lì)機(jī)制，將貨幣資金預(yù)算管理考評結(jié)果作為年終評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一，提高員工工作的積極性和全局意識。集團(tuán)企業(yè)在強(qiáng)化內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要擴(kuò)大內(nèi)審部門規(guī)模，強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立、客觀及公正性，并強(qiáng)化內(nèi)審人員自我約束力，注重強(qiáng)化內(nèi)審人員輪崗制度。

四、總結(jié)

綜上所述，由于我國市場經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜多變，企業(yè)面對的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和競爭壓力也不斷改變，企業(yè)貨幣資金管理仍處于探索完善的過程中，只有從根本意識上明確貨幣資金內(nèi)部控制的重要性，不斷規(guī)范會計(jì)核算程序，實(shí)行全面預(yù)算管理制度，加強(qiáng)對貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督管理力度，充分發(fā)揮企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的積極作用，提高貨幣資金的使用效率，確保企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：福建省菲格園區(qū)開發(fā)管理有限公司）endprint