風險導向審計在企業審計中的應用分析

馮發燕

摘要：隨著經濟的發展與社會的進步，審計模式也在不斷發展和完善，尤其是基于制度導向審計和賬項導向審計的風險導向審計，越來越成為企業內部審計工作中的重要審計方法。風險導向審計主要是以企業經營風險的評估分析為導向，根據量化分析水平對項目優先順序進行排定，以風險為依據對審計的范圍和重點進行確定，評價企業的風險管理、內部控制、治理程序等，然后提出科學的意見或意見，以便企業更好地管理風險。

關鍵詞：風險導向審計；企業審計；應用

風險導向審計作為一種全新的審計模式，是審計準則的中心，逐漸被應用于企業的內部審計工作中，成為企業的重要審計方法。通常在企業審計中應用風險導向審計時，必須要采用規范化與系統化的方法，對各業務循環部門和風險管理系統在風險處理、評價、分析、識別等方面進行測試，審查與評價組織的風險監控及管理的過程。這樣不僅能減少人為因素的干擾，提高審計工作的時效性和獨立性能，還能更好地防控審計風險，實現企業的持續穩定發展。

一、風險導向審計的概念與特點

風險導向審計指的是組織內部的機構及人員結合風險管理理論，通過規范化方法來審查組織的風險監督、風險控制、風險管理過程，然后預測各部門在風險管理、分析、識別、評價活動中的問題，繼而提出對策的內部監督活動。該審計方式采用系統與戰略的思想，指導審計工作與重大報錯風險評估體系的流程，旨在提高組織效率，達到預期的審計目標。通常風險導向審計具有如下特點：①審計重心前移，由以往的審計測試為中心轉移到以風險評估為中心，加強風險的評估程序，充分彰顯風險導向審計的理念[1]。②風險評估重心的轉移，由控制風險轉移到綜合風險，其中控制風險與員工舞弊及重大錯誤有關，評估重點則是包括初步控制風險和固有風險的綜合風險。③風險評估朝著結構化風險分析的方向發展，以便綜合考慮多方面的風險因素，使這些因素進行有機聯系，更好地實施綜合風險評估。

二、風險導向審計在企業審計中的應用

（一）審計計劃的制定

在企業審計的計劃規劃過程中，風險導向審計就已關注企業的風險因素，將審計戰略與風險因素相融合，確保企業高風險領域的針對性，因此企業必須要優先考慮審計范圍是否符合風險管理目標，或者是能否提供更高價值的服務。第一，了解所處環境。審計人員只有充分了解企業所處環境，才能科學實施相關的審計程序，及時評估與識別企業財務報表中的重大錯報風險；同時審計人員需要詳細查看企業的董事會記錄等資料和重要工作場所，積極與企業員工和管理當局進行討論，便于全面及時了解企業及其環境[2]。第二，評估與識別重大錯報風險。審計人員可以通過分析企業非財務與財務的指標，對賬戶余額、各種列表和交易等的重大錯報風險進行識別和評估，將認定層次可能發生錯報的領域與識別的風險相聯系，初步獲得審計需關注的領域及范圍，如識別的風險是否會在造成財務報表的重大錯報等。第三，審計計劃的制定。審計人員要以企業重大錯報風險估計水平為依據，對認定層次與財務報表層次的錯報風險進行綜合考慮，初步計算出風險的概率，在此基礎上判斷實質性測試的性質范圍，對審計時間和審計資源進行恰當安排，是審計風險處于可接受范圍。

（二）審計環節的實施

在審計實施環節運用風險導向審計時，應該采用科學的審計方式，密切關注實施過程中的各種風險因素，并對其進行恰當管理，借助舞弊評估、試驗檢測、走訪調查等方式降低企業的風險。首先，控制測試。控制測試旨在對內部控制的有效性進行判斷，以便后續審計工作的有序進行，促進審計效率的提升。一般審計人員評估風險時為保證內部控制的有效性，可以實施控制測試；或者是單純依靠實質性測試無法為某項認定提供十足證據時，也可選用控制測試。其次，實質性測量。只有對重大交易、賬戶余額、審計人員等進行實質性測試，才能確保財務報表上各項認定的公允性，全面審核企業財務報表所反映的各項指標與經濟情況[3]。最后，完善審計計劃。在審計過程中，如果審計人員發現審計計劃不符合實際時，并且可能獲得了重要程度，這就需要及時調整審計計劃，再次評估企業風險，進一步提高審計的質量。

（三）審計報告的編制

風險導向審計可以及時發現和糾正企業審計工作中的不足，審計人員對企業實施風險導向審計之后，必須要以風險評估出現的問題為基礎，適當提出審計的意見或建議，然后制定簡單明確的審計報告；如果風險越來越大，則要通過后續審計，提出更加具體可行的審計建議及意見，最終編制及完善審計報告。

三、結束語

總之，風險導向審計作為一種新型的審計方法與理念，將其應用于企業的內部審計工作中，必須要積極聯系企業工作實際，合理制定審計計劃，加強審計實施過程的控制，科學編制審計報告。這樣才能克服以往工作中存在的諸多問題，降低企業的風險，提高審計工作的效率與質量，為企業的決策提供參考依據，推動企業的長足發展。

參考文獻：

[1]馬慧.現代風險導向審計在企業內部審計中的應用[J].無錫商業職業技術學院學報，2010，06：19-20+39.

[2]徐愛菲.風險導向審計在企業審計中的應用[J].時代金融，2016，11：115-116.

[3]王文.風險導向審計在企業審計中的應用[J].中國外資，2013，04：140+142.

（作者單位：新聯誼會計師事務所有限公司）endprint