基于實例的企業應收賬款管理與控制探討

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（大連財經學院 遼寧大連116622）

在現代商品經濟中，許多的商品交易都是通過先拿貨、后付款的賒銷方式來實現。賒銷在擴大銷量、開拓市場、強化和鞏固市場競爭力等方面有著巨大的作用，但應收賬款本身具有不確定性，也會給企業帶來一定的風險，包括資金周轉困難、形成呆賬甚至是壞賬等。那么，如何處理好應收賬款的管理問題，從而形成一套比較完善的管理系統呢？本文將對南寧糖業股份有限公司應收賬款管理中存在的問題進行分析，為企業更好地發展提供改進意見和建議。

一、南寧糖業應收賬款管理狀況淺析

（一）應收賬款財務指標分析

財務指標作為一種能夠多方面綜合反映公司財務狀況的指標，能夠幫助管理層對公司的財務狀況做出分析。因此，為了更加全面地對南寧糖業的應收賬款狀況進行分析，就必須先從財務指標開始。下表為南寧糖業2012年至2016年的一些主要財務指標。

南寧糖業2012年至2016年基本財務指標

由上表可知，2012年南寧糖業股份有限公司期末總資產為39.1億元，流動資產為12.4億元，應收賬款為1.96億元，應收賬款占流動資產的比例為15.81%，占總資產的比例為5.01%，占營業收入的比例為5.55%。隨著時間的推移，公司的銷售模式也發生了變化，銷售規模不斷擴大，公司進入了一個快速發展的階段，南寧糖業的各項財務指標出現了明顯的變化。2016年，南寧糖業期末總資產為57.8億元，流動資產為41.7億元，期末應收賬款余額為5.52億元，應收賬款占流動資產的比例為13.24%，占總資產的9.55%，占營業收入的比例為12.55%。縱觀2012年到2016年財務數據的變化，可以看出，南寧糖業五年來資產總額基本上逐年增加，應收賬款呈增長趨勢然，然而凈利潤卻不隨同資產一同呈正比例增長趨勢，這說明南寧糖業越來越多地采取了賒銷方式銷售商品及勞務，應收賬款沒有及時收回，說明沒有制定合理的信用政策和及時收款，導致貨幣資金使用效率降低，應收賬款增長幅度較大。如上表所示，南寧糖業的營業收入從2012年到2016年之間呈現幅度較大的上升趨勢。說明企業生產規模在逐漸擴大，經營能力逐漸改善，特別是近兩年的營業收入出現了很大的增長，反映出企業對銷售模式做了適當的調整和改變，業績也變得更好。2012年到2016年，總資產增加了4億元，流動資產增加了3.5億元，應收賬款卻增加了4.85億元，應收賬款占流動資產的比例分別為42.83%、15.8%，應收賬款在2013年占資產的比例大幅度增高，說明該公司的流動資金的使用效率降低了。2015年到2016年，公司總資產減少了0.9億元，流動資產卻增加了9億元，應收賬款增加了3.49億元，其增長率達到了172%，增長幅度相當大。出現這樣的問題，說明南寧糖業應收賬款的日常管理工作非常不規范，風險防范意識很薄弱，追討欠款工作不得力。

（二）計提壞賬準備政策分析

應收賬款的減值測試一般發生在資產負債表日，是將預計未來的現金流量與現在的賬面價值進行比較，如果預計未來的現金流量小于當前賬面價值，則將其差額確認為資產減值損失。然而，這些計提壞賬的比例和方法都比較容易受人為的控制，因此要結合盈利狀況和計提比例是否合理等多方面因素來綜合考慮。根據南寧糖業2012—2016年的財務報表附注，筆者對該公司的壞賬準備確認條件和計提標準進行了總結。

1.單項金額重大的單獨測試。南寧糖業的標準為100萬元以上，對未減值的，也不能放任不管，而應將它納入一個信用風險組合中，與該組合一同進行測試。

2.分不同組、運用賬齡分析法計提壞賬準備。第一組，應收賬款單項金額超過100萬元且單獨測試后未減值的。第二組，應收賬款單項金額不重大但是放入組合中該組合風險較大的；賬齡3年以上且預計難以收回，且單獨測試后未減值的。第三組，應收賬款單項金額不重大且未經計提壞賬準備的。

3.單項金額雖不屬于重大但仍計提壞賬準備的。這種情況的應收賬款一般是賬齡大于3年且難以收回的，滿足這些條件需要單獨進行減值測試。綜上分析，南寧糖業有兩種壞賬準備的計提方法：一種是賬齡分析法來判斷，一種是單項金額計提壞賬準備。

二、南寧糖業股份有限公司應收賬款管理存在的問題

（一）日常的應收賬款管理工作不規范

由上述分析可知，南寧糖業資產結構很不穩定，應收賬款總額偏高，應收賬款周轉天數不斷增大，主要是因為公司日常的應收賬款管理工作不規范。該公司的應收賬款周轉率呈波動趨勢發展，說明公司財務人員及銷售人員在日常的應收賬款管理工作中沒有做好相關重要信息的記錄和計算必要的平均應收賬款回收期、壞賬發生額，并且對于已超過信用期限的應收賬款，相關工作人員沒有及時與客戶聯系，催促其還款，最終造成了公司應收賬款周轉天數增加，壞賬損失的風險隨之增加，公司財務狀況愈發惡化。

（二）缺乏風險防范意識

面對激烈的市場競爭，南寧糖業隨著銷售規模的擴大，應收賬款占營業收入的比例也大幅增加。公司只重視銷售量，認為提高了銷售量便能給公司帶來經濟效益，卻忽視應收賬款的風險防范問題。

（三）公司內部激勵機制不健全

為了擴大銷售規模，激勵員工提高銷售量，進而創造更多的收益，南寧糖業制定了將銷售人員工資與業績相關聯，即“多勞多得”的銷售方案。但是該方案并不全面，只是重點抓擴大銷售量，沒有重視信用評估、內部控制、風險評估及日常管理、對逾期賬款處置不妥當等方面，這會導致有些銷售人員為了完成大量的銷售任務，采取一些不正當的手段強銷商品，雖然銷售量擴大了，卻出現大額的應收賬款。

（四）缺乏利用法律手段解決債務糾紛的意識

在遇到債權債務糾紛問題時，沒有充分利用一些法律手段和途徑去解決糾紛，而只是確認壞賬，這也是南寧糖業應收賬款的呆賬、壞賬較大的原因。

三、對南寧糖業應收賬款管理的建議

（一）建立健全專門的應收賬款管理機制

南寧糖業應收賬款的增長幅度大，發生壞賬的情況頻發，說明不僅僅是財務方面的問題，更是管理上的問題。超過信用期限還未還款的應收賬款不僅僅反映了公司不合理的經營管理機制，還反映了其他許多不科學的業務操作。公司應采用更多有效的方法來解決應收賬款問題，避免公司陷入困難的境況。

（二）細化應收賬款日常管理

為了避免公司應收賬款的增長幅度過大，降低壞賬損失發生的頻率，使公司有充足的流動資金可以運轉，做好應收賬款的日常管理非常重要。首先要做好相關重要信息的記錄，并常關注已超過信用期限的應收賬款，對于逾期款項，應及時和對方聯系，加強催款力度，必要時使用法律手段催促其付款。在平時，財務人員要經常跟蹤應收賬款周轉率，關注資金周轉情況，并在期末編制賬齡分析表，更新每一年的應收賬款的狀態，及時發現問題、及時匯報、及時解決。

（三）提前做好事前控制，控制應收賬款規模

在簽訂銷售合同之前，要對客戶公司的資質等級和信譽度等做詳細的了解，預估產生賒銷風險的系數。對于那些不按時結清賬款的客戶，公司要善于把銷售員的積極性調動起來，通過與客戶深層交流、溝通，促使客戶主動歸還欠款。對于那些欠缺誠信的客戶，需要專人負責，通過有效的途徑，爭取協商解決；對于那些明顯的惡意拖欠不愿歸還欠款的，態度不能軟弱和妥協，要運用法律手段和通過法律途徑來保護公司的利益。如果確實發生了不能收回的情況，要對隨同產生的風險進行轉移，把對企業的危害降為最小，主要措施有：（1）資產形態轉移，把沒有具體形態的應收賬款轉為有具體形態的以紙幣憑證表現的應收票據。（2）轉移對象，將企業持有的應收賬款轉賣給金融機構，風險也隨之轉移，能夠在一定程度上緩解多角債務問題。（3）方向轉移，銷售人員要密切關注賒銷客戶的有關信息，一旦得知對方面臨破產、發生重大人事變動、因地方保護假破產真逃債等不利消息時，應及時追討欠款，若追索不成，可以實行方向上的轉移，轉而向對方索要抵債物資，待日后再變賣成現款。

（四）完善和加強事后控制，加快收回款項，給周轉率提速

賒銷一旦確認，就需要重視事后管理。為了避免應收賬款延期給企業帶來壞賬的風險，公司應制定合理有效的催賬制度，制定收賬政策，建立起專門的催賬小組，每天跟進應收賬款的收回情況，同時有新的應收賬款產生時要及時給催賬小組提供催收清單，并對催收情況進行跟進，最后把催收信息反饋給公司領導及相關部門。通過這些事后工作，來降低企業管理成本。

四、總結

應收賬款管理是企業財務管理的核心工作之一，賒銷方式一方面給企業帶來增加銷量、擴大市場份額、增強市場競爭力等作用，另一方面也會給企業帶來不小的風險。因此，必須完善應收賬款工作：一是要制定行之有效的應收賬款管理機制，增強應收賬款管理意識。二是做好重要信息的記錄以及與客戶的聯系，時刻關注資金的周轉情況，每天完成固定的監督和應收賬款檢查任務。三是要做好事前的資質和信譽評價工作，時刻關注不同階段、不同回收程度的應收賬款所帶來的、可能的風險。四是建立專門的催賬小組，時時跟進應收賬款收回情況，層層把關，減少應收賬款發生壞賬的可能性。