淺析如何做好企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目主審工作

王平

摘 要：在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，一般審計(jì)組組長(zhǎng)會(huì)委托一名具有資格的專業(yè)審計(jì)人員擔(dān)任主審一職，主要是讓主審帶領(lǐng)整個(gè)審計(jì)小組完成審計(jì)授權(quán)范圍內(nèi)的所有事務(wù)。所以，主審要在企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程中擔(dān)當(dāng)領(lǐng)頭羊的角色，其對(duì)于企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目主審提出相當(dāng)高的要求。筆者根據(jù)多年的企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，首先簡(jiǎn)要介紹了企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目主審的特點(diǎn)，其次就目前企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目主審工作中存在的各種問(wèn)題展開(kāi)分析，最后就如何做好企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目主審工作給出自己的建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；主審工作；問(wèn)題；探究

我國(guó)最早于2000年在國(guó)家審計(jì)法中對(duì)主審進(jìn)行了明確的規(guī)定，即審計(jì)組應(yīng)當(dāng)規(guī)定審計(jì)組組長(zhǎng)或者實(shí)行主審負(fù)責(zé)制，之后國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)規(guī)范主審的各項(xiàng)規(guī)定。經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，目前基本上所有的審計(jì)項(xiàng)目都會(huì)設(shè)定主審，并且其重要性越來(lái)越突出，已然成為在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的主心骨，控制著整個(gè)實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展節(jié)奏，直接影響審計(jì)項(xiàng)目最后完成的質(zhì)量。所以做好審計(jì)項(xiàng)目主審工作對(duì)于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展具有重要意義，然而當(dāng)前的企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目主審工作仍然存在許多實(shí)際問(wèn)題，例如職責(zé)和身份不對(duì)等、能力素質(zhì)與要求不相符、有責(zé)無(wú)權(quán)等問(wèn)題，所以主審制度仍然需要進(jìn)一步加以規(guī)范和完善。

一、企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的主要內(nèi)容

關(guān)于企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目，主要可以分為四個(gè)部分，現(xiàn)做出以下具體分析：

首先是企業(yè)設(shè)立改組的審計(jì)，審計(jì)組需要審查企業(yè)的設(shè)立是否符合各項(xiàng)規(guī)章制度要求，企業(yè)組建形式、設(shè)立方式是否符合章程規(guī)定。如果是上市公司，還需要檢查其股票發(fā)行是否符合規(guī)定等。

其次是資產(chǎn)評(píng)估的審計(jì)，審計(jì)組需要審查企業(yè)的全部資產(chǎn)，重新確定企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，然后評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)是否存在高估、低估的現(xiàn)象，以及要確保企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估始終符合國(guó)家法律的相關(guān)要求，沒(méi)有不合法行為。

再次是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，這項(xiàng)內(nèi)容是企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容，企業(yè)需要對(duì)自身資產(chǎn)、負(fù)債、收入等基礎(chǔ)財(cái)務(wù)元素有一個(gè)準(zhǔn)確的了解，以此確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的具體情況。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)審計(jì)的過(guò)程中，需要始終注意其中的重大、風(fēng)險(xiǎn)較高的事項(xiàng)。

最后是企業(yè)終止與清算的審計(jì)，當(dāng)企業(yè)最終走向終止時(shí)，也必須要全面審查企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以及其終止程序、清算程序是否符合國(guó)家的各項(xiàng)規(guī)章制度，確保各方利益不受侵害。

二、企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目主審的特點(diǎn)

以上分析的企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容對(duì)于企業(yè)都具有極其重要的意義，所以主審工作也十分艱難，現(xiàn)對(duì)主審工作特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)。

1.審計(jì)項(xiàng)目主審貫穿審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程

主審與審計(jì)項(xiàng)目是緊密聯(lián)系的，主審工作完全依據(jù)審計(jì)想要的要求而開(kāi)展的。審計(jì)主審項(xiàng)目貫穿于企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程，例如當(dāng)審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)時(shí)，主審需要安排審計(jì)組成員分類別審查企業(yè)是否完全符合清產(chǎn)核資的具體規(guī)定，同時(shí)主審需要通過(guò)匯總的核驗(yàn)報(bào)告來(lái)評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值，確定其中是否存在高估或低估的情況。

2.審計(jì)項(xiàng)目主審掌握審計(jì)項(xiàng)目具體細(xì)節(jié)

在審計(jì)項(xiàng)目中有兩個(gè)主要負(fù)責(zé)人，第一是審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)，第二就是主審，相對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)，主審更加傾向于項(xiàng)目的執(zhí)行，他需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程中全部的具體環(huán)節(jié)以及操作細(xì)節(jié)都了如指掌解。主審需要掌握每個(gè)審計(jì)成員的具體工作情況以及工作進(jìn)度，監(jiān)督項(xiàng)目組成員辦理好審計(jì)前的所有準(zhǔn)備事項(xiàng)以及審計(jì)后各項(xiàng)事宜的掃尾工作。

3.審計(jì)項(xiàng)目主審直接影響審計(jì)項(xiàng)目工作成果

審計(jì)項(xiàng)目主審必須承擔(dān)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目工作成果的主要責(zé)任，即其必須保證充分做好審前準(zhǔn)備、規(guī)范操作審計(jì)工作、完整實(shí)施審計(jì)流程、確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與完整性、恰當(dāng)?shù)靥幚砗酶黜?xiàng)審計(jì)事物。只有確保每個(gè)具體審計(jì)完結(jié)的正確無(wú)誤，才能保證最終交出一份完美審計(jì)項(xiàng)目工作報(bào)告。所以主審不可有半分的放松和懈怠，需要通過(guò)精準(zhǔn)的復(fù)核、認(rèn)真的總結(jié)與歸納，確定目前企業(yè)財(cái)務(wù)或者各項(xiàng)重大事項(xiàng)的處理是否存在問(wèn)題，給予正確的評(píng)價(jià)以及適當(dāng)?shù)慕ㄗh。

三、審計(jì)項(xiàng)目主審在實(shí)踐中遇到的各種問(wèn)題

1.主審職責(zé)和身份不對(duì)等，難以真正實(shí)施組織和督導(dǎo)工作

主審主要需要完成起草審計(jì)實(shí)施方案、收集審計(jì)信息、查證主要審計(jì)事項(xiàng)、協(xié)助組織審計(jì)實(shí)施過(guò)程、督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作等具體工作。然而，目前很多審計(jì)項(xiàng)目組的主審都是由比較年輕的審計(jì)人員來(lái)?yè)?dān)任的，這就導(dǎo)致主審身份尷尬，人微言輕，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中難以真正實(shí)施組織和督導(dǎo)工作。我們常常能發(fā)行，企業(yè)審計(jì)實(shí)施工作中只有主審非常忙碌，而其他項(xiàng)目組成員卻非常清閑；或者是項(xiàng)目組成員對(duì)于企業(yè)審計(jì)工作非常敷衍，缺乏完成審計(jì)任務(wù)的主動(dòng)性和積極性。這些情況，都是因?yàn)閷徲?jì)組其他成員對(duì)主審不買賬，主審無(wú)法真正對(duì)審計(jì)組成員派發(fā)任務(wù)，只能事事親力親為，一個(gè)人包攬完所有的工作，而企業(yè)審計(jì)工作量極大且極其繁瑣，主審一個(gè)人完成工作，難以保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

2.主審能力與素質(zhì)較低

正如上文分析，主審必須要深入把握企業(yè)審計(jì)各個(gè)項(xiàng)目的全部細(xì)節(jié)，這對(duì)于主審的能力與素質(zhì)都提出了極高的要求。然而部分企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目主審缺乏經(jīng)驗(yàn)、且其能力與素質(zhì)并不符合主審要求。所以往往企業(yè)審計(jì)組主審并不知道應(yīng)當(dāng)如何正確地指導(dǎo)審計(jì)組組員完成各項(xiàng)工作，對(duì)于組員的各項(xiàng)工作情況也不能把好關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量非常低下。

3.主審在實(shí)際中缺乏獨(dú)立性

在審計(jì)項(xiàng)目組中，主要有企業(yè)審計(jì)組組長(zhǎng)和主審兩個(gè)負(fù)責(zé)人，而企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)一般要比主審的職位高，所以在工作過(guò)程中，主審必須完全聽(tīng)從企業(yè)審計(jì)組組長(zhǎng)的要求，而在某些情況下企業(yè)審計(jì)組組長(zhǎng)可能會(huì)發(fā)表錯(cuò)誤的意見(jiàn)，而主審由于沒(méi)有權(quán)力也只能聽(tīng)從。

四、如何做好審計(jì)項(xiàng)目主審工作

1.主審要為企業(yè)審計(jì)監(jiān)督找好切入點(diǎn)

企業(yè)一般會(huì)在年初制定審計(jì)計(jì)劃，主審需要結(jié)合目前企業(yè)的實(shí)際情況以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，仍然以財(cái)務(wù)審計(jì)工作作為重點(diǎn)內(nèi)容，以查找企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程出現(xiàn)的各種問(wèn)題作為企業(yè)審計(jì)目標(biāo)，準(zhǔn)確地找到企業(yè)審計(jì)工作的切入點(diǎn)。主審只有能夠精確地把握切入點(diǎn)，那么才能在一年的審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中保持正確的工作方向，提高企業(yè)審計(jì)工作的整體質(zhì)量。所以主審人員需要在年初時(shí)，就對(duì)企業(yè)情況以及市場(chǎng)情況做一個(gè)審前調(diào)查，重點(diǎn)挖掘其中可能存在問(wèn)題的審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的覆蓋。

2.努力提高自身工作能力及審計(jì)素養(yǎng)

“學(xué)如逆水行舟，不進(jìn)則退”，學(xué)習(xí)是審計(jì)人員永恒的主題，如果不保持學(xué)習(xí)的習(xí)慣，就很容易與時(shí)代脫節(jié)，無(wú)法了解審計(jì)前沿知識(shí)，無(wú)法取得進(jìn)步。所以審計(jì)主審想要做好審計(jì)項(xiàng)目主審工作，就必須不斷學(xué)習(xí)，豐富知識(shí)，開(kāi)拓思維，提高自己的工作能力，這樣才能游刃有余地解決工作中的各項(xiàng)難題。

3.耐心細(xì)致，把握好每個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題

審計(jì)項(xiàng)目主審需要對(duì)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的全部細(xì)節(jié)全面把關(guān)，所以審計(jì)主審必須在工作中保持足夠的信心，細(xì)致地觀察工作中各個(gè)細(xì)節(jié)，做個(gè)工作的有心人，保證自己在企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中始終能全面地了解實(shí)施情況，掌握第一手資料。企業(yè)審計(jì)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)非常負(fù)責(zé)且極其繁瑣，所以要特別注意各個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題，明察秋毫。

4.做好審計(jì)工作報(bào)告

企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目主審要特別注意自己在審計(jì)業(yè)務(wù)文書寫作方面的能力，了解各種專業(yè)術(shù)語(yǔ)，并能將其翻譯為通俗易懂的語(yǔ)言，認(rèn)真分析問(wèn)題，并且歸納、整理出其中本質(zhì)性的東西，做好審計(jì)工作報(bào)告。

五、總結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)主審對(duì)于企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目地正常開(kāi)展具有重大意義，當(dāng)然其對(duì)于審計(jì)主審也提出了更高的要求。審計(jì)項(xiàng)目主審需要不斷地學(xué)習(xí)，提高自我，掌握良好的溝通技巧，把握工作中的每個(gè)細(xì)節(jié)，才能更好地做好企業(yè)審計(jì)主審工作。

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