淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善

樊瓊瓊

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求，企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用越來越受到重視。雖然國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)法律法規(guī)要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，但是，中小企業(yè)內(nèi)部控制中依然存在不完善之處，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。本文在闡述內(nèi)部控制的基本理論的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制要素角度分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并提出了完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施。

關(guān)鍵字：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；完善

一、內(nèi)部控制的基本理論

內(nèi)部控制是由企業(yè)為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而制定和實(shí)施一系列自我約束和規(guī)范的過程，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完善，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善的內(nèi)部控制是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)有序運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)發(fā)展的重要保障。

內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。其中，內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制規(guī)范得以實(shí)施的根本條件；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通是內(nèi)部控制的核心，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制內(nèi)部控制的方向，控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的具體方式，信息與溝通是內(nèi)部控制活動(dòng)開展的重要保障；內(nèi)部監(jiān)督是使內(nèi)部控制成為閉環(huán)的重要內(nèi)容，是發(fā)現(xiàn)并及時(shí)改正內(nèi)部控制缺陷的重要保證。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境

（1）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范及配套指引的出臺(tái)，內(nèi)部控制越來越受到大企業(yè)的重視。然而在多數(shù)中小企業(yè)中內(nèi)部控制的重要性仍然未得到充分認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制的實(shí)施不容樂觀。許多中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者憑借自身對(duì)市場(chǎng)敏銳的洞察力和冒險(xiǎn)精神完成了原始資本的積累，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往就是企業(yè)的所有者，他們更加注重市場(chǎng)、利益及自身的決策權(quán)，并沒有建立內(nèi)部控制的理念，或者僅僅認(rèn)為內(nèi)部控制即為會(huì)計(jì)控制，忽視了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義。這種情況下，在企業(yè)發(fā)展到一定程度，卻沒有相應(yīng)的健全的內(nèi)部控制，極易造成各方面管理的隨意性，引發(fā)資金周轉(zhuǎn)不暢，企業(yè)難以支撐。

（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不清

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)與權(quán)限，落實(shí)權(quán)力與責(zé)任。然而，許多中小企業(yè)沒有形成自己的發(fā)展模式，既沒有完善的崗位與職責(zé)制度，也沒有健全的權(quán)力與責(zé)任劃分，而是依靠管理者個(gè)人力量，對(duì)企業(yè)各事項(xiàng)作出決策，決定企業(yè)的發(fā)展，掌控企業(yè)命脈，企業(yè)員工僅僅是決策的執(zhí)行者，從不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

（3）忽視人才引進(jìn)和培養(yǎng)

人才作為企業(yè)發(fā)展的首要資源直接影響著企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。在人才引進(jìn)和培養(yǎng)方面中小企業(yè)存在以下問題：一是許多中小企業(yè)是由家族企業(yè)發(fā)展而來，“任人唯親”現(xiàn)象普遍，這些人員業(yè)務(wù)素質(zhì)達(dá)不到要求，企業(yè)又不注重引進(jìn)具有專業(yè)素質(zhì)的人才，隨著企業(yè)的發(fā)展，一旦經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開始復(fù)雜，企業(yè)發(fā)展將受到嚴(yán)重阻礙。二是忽視人才的培養(yǎng)，許多中小企業(yè)出于費(fèi)用的考慮，忽視對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，員工的業(yè)務(wù)能力不能與時(shí)俱進(jìn)，無法適應(yīng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求；三是缺乏激勵(lì)機(jī)制，許多中小企業(yè)無法留住人才的一個(gè)重要原因就是缺乏激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)管理者或其他員工無法得到與其貢獻(xiàn)相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，無法調(diào)動(dòng)其積極性。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

多數(shù)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，中小企業(yè)一般沒有專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或人員，不能有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析和科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)更無從談起，對(duì)于企業(yè)發(fā)展中遇到的問題，管理者多是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和主觀意識(shí)做出判斷，大大增加了決策失誤的概率，削弱了中小企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.控制活動(dòng)

（1）授權(quán)審批制度缺失

許多中小企業(yè)沒有建立授權(quán)審批制度，審批權(quán)高度集中于企業(yè)所有者或管理者，無論大小事項(xiàng)均由企業(yè)所有者或管理者決定，增加了中小企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）貨幣資金控制混亂

貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最重要的資產(chǎn)之一，貨幣資金管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展命脈。但是，中小企業(yè)在貨幣資金控制方面尚存在一些問題。一是缺乏系統(tǒng)的資金管理制度，報(bào)銷審批制度存在漏洞。二是會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)劃分不清，存在一人兼數(shù)職現(xiàn)象，易造成貨幣資金的挪用和侵吞。三是中小企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念，不重視財(cái)務(wù)管理，加之財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)管理僅限于賬簿登記，無法為企業(yè)管理者決策提供更多信息，資金閑置和浪費(fèi)、資金周轉(zhuǎn)期長(zhǎng)，不能使有限資金發(fā)揮更大作用。

4.信息管理與溝通機(jī)制不健全

企業(yè)的發(fā)展需要收集各種內(nèi)外部信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行篩選、核對(duì)和整理，不斷提高信息的有用性，為企業(yè)管理者及時(shí)做出正確的決策提供有力保障。同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息的溝通與傳遞，加速相關(guān)信息在企業(yè)各部門、經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的溝通與反饋速度，提高企業(yè)管理效率。而中小企業(yè)往往忽視信息管理與溝通機(jī)制的建立健全，不能及時(shí)有效利用信息，把握機(jī)會(huì)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

5.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

許多中小企業(yè)沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督制度和監(jiān)督部門，部分中小企業(yè)所有者或管理者認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督是大企業(yè)的事情，與中小企業(yè)無關(guān)，企業(yè)相關(guān)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由其一人決定，無需監(jiān)督。這種錯(cuò)誤的思想限制了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。部分中小企業(yè)雖然設(shè)立有內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督，但是內(nèi)部審計(jì)人員受自身經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)所限，未能充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制完善

1.提高認(rèn)識(shí)，營(yíng)造良好內(nèi)部環(huán)境

（1）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響著企業(yè)其他人員的態(tài)度。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)做大做強(qiáng)，中小企業(yè)管理者必須不斷強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，轉(zhuǎn)變管理理念，不斷增強(qiáng)全體員工強(qiáng)參與內(nèi)部控制建設(shè)、實(shí)施和監(jiān)督的意識(shí)，以身作則，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。endprint

（2）編制崗位說明書，做到權(quán)責(zé)明確

中小企業(yè)應(yīng)該對(duì)崗位進(jìn)行仔細(xì)梳理，編制適合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的崗位說明書，進(jìn)一步明確權(quán)責(zé)關(guān)系，明確各崗位的工作范圍、工作任務(wù)、工作目標(biāo)、工作流程、工作標(biāo)準(zhǔn)和工作紀(jì)律，提高職責(zé)認(rèn)知。明晰的崗位職責(zé)不僅有利于提高員工的工作質(zhì)量和效率，也有利于信息的溝通和傳遞。

（3）重視人才培養(yǎng)，提高人員素質(zhì)

重視人才培養(yǎng)，既要注重人才引進(jìn)又要注重盤活現(xiàn)有人才。把好人才入口關(guān)，嚴(yán)格選用適合崗位需求的人才，從源頭上提高人員素質(zhì)。同時(shí)，重視對(duì)現(xiàn)有人才的培訓(xùn)，建立相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制，使中小企業(yè)能夠留住人才，不斷提高人才素質(zhì)，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制的核心理念和實(shí)施重點(diǎn)，恰恰是目前中小企業(yè)最缺乏的，如何全面系統(tǒng)的分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能發(fā)生的目標(biāo)偏離，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并利用科學(xué)的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提出最優(yōu)的應(yīng)對(duì)策略，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)。

一是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，科學(xué)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，綜合運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，合理、準(zhǔn)確梳理和匯總企業(yè)發(fā)展中不確定因素。二是立足企業(yè)實(shí)際，開展風(fēng)險(xiǎn)分析。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用定性和定量分析法分析各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的發(fā)生概率及對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，并進(jìn)行排序。三是科學(xué)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，通過分析論證與評(píng)價(jià)選擇最優(yōu)方案并加以實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略一般有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。

3.規(guī)范控制活動(dòng)

（1）建立健全授權(quán)審批制度

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)的授權(quán)審批制度，并區(qū)分日常事項(xiàng)和特殊事項(xiàng)分別處理。對(duì)于重大業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，還應(yīng)當(dāng)建立集體決策或聯(lián)簽制度，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）嚴(yán)格貨幣資金管理

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理制度，嚴(yán)格報(bào)銷審批流程，進(jìn)一步加強(qiáng)貨幣資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格資金收付條件；進(jìn)一步落實(shí)不相容崗位分離制度，明確崗位職責(zé)，嚴(yán)控貨幣資金使用，保障貨幣資金安全。

4.健全信息溝通制度，提高信息利用效益

信息的有效傳遞和利用有賴于制度的保障，中小企業(yè)應(yīng)盡快建立健全適應(yīng)本企業(yè)內(nèi)部控制流程的信息溝通制度，保障信息傳輸、分享和業(yè)務(wù)交流的順暢。充分利用信息化技術(shù)，提高信息質(zhì)量和傳輸效率，提高有效信息利用效率，推動(dòng)中小企業(yè)內(nèi)部控制常態(tài)化、科學(xué)化，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

5.健全內(nèi)部監(jiān)督制度

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門，如設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門，根據(jù)需要定期或不定期對(duì)企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋整改。對(duì)于沒有條件設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

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