試論如何做好地鐵竣工財務決算

唐永鋒

[摘 要]隨著經濟的發展，城市化水平越來越高，城市內傳統的地面交通已顯得越來越擁堵，發展地鐵成了越來越多一、二線城市的選擇。但地鐵建設具有投資巨大、建設期長、專業復雜等特點，其不僅核算復雜，最后竣工決算工作更為復雜而重要。2016年6月財政部印發了《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》，對竣工決算的時間做了規定，對相關技術主管人員、概算主管人員在項目結束前不得調離等做了更為嚴格的規定。

[關鍵詞]地鐵；竣工；財務；決算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.201

竣工決算是指由建設單位編制的反映竣工項目實際造價和投資效果的文件。包括了項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程的全部實際支出費用，即建筑安裝工程費、設備工器具備件購置費、預備費、工程建設其他費用等。竣工決算可以全面反映竣工項目的實際建設情況和財務情況、便于資產的后續計量、有利于節約投資、有利于考核設計概算的執行情況、提高管理水平。

下面筆者結合蘇州軌道交通一號線項目的竣工決算實際工作，從竣工決算的各個階段及經驗和教訓方面談一下自己的看法。

1 準備階段

竣工決算編制的基礎是準備階段，此階段占用大量時間及精力。這個階段是對基礎資料的收集、基礎數據的整理以支撐竣工決算編制的真實性、完整性及科學性。因此準備階段是非常重要的一個環節，蘇州軌道交通一號線項目在此環節上大概用了一年的時間。

1.1 基礎資料的收集

地鐵工程涉及的外部資料非常多，從可行性研究批復、初步設計批復、環評批復、概算、各種設計調整批復、尾項批復以及各種政府文件，到試運營批復等資料。

內部資料則從招標文件、中標通知書、合同、各種變更文件、合同的評審報告等。

1.2 數據的整理

地鐵行業具有建設期長的特點，一般一條地鐵線路建設期需5年左右。蘇州軌道交通一號線從2002年公司成立，到2007年一號線開工建設、2012年開通試運營，時間跨度十年，賬務從手工賬，用友系統、Oracle系統，所以數據整理工作量很大。

數據整理的主要工作是以賬務科目數據為綱，以合同為目，即逐條梳理每一個科目，科目內每個明細金額都歸到各個合同中。匯總每個合同金額，與政府的評審報告金額核對，使主要的入賬金額都有文件支撐。

通過科目、合同的梳理可以發現一個合同的同性質的費用入不同的科目及其他入賬科目不合理情況，應進行調賬。

對于在一個合同中本線路工程預提其他線路工程，須按實予以調出。幾條地鐵線路共用的控制中心也須按某個標準分攤，蘇州軌道交通一、二號線共用的控制中心是按概算比例分攤的。對于一些有資產出售收入的事項，要督促相關部門盡快辦理收入入賬。

資產使用部門根據合同清單并結合核對實物清單編制資產清單。

2 編制階段

編制階段是各種數據匯總，按一定標準分攤待攤投資至資產的過程。蘇州軌道交通一號線形成的資產分為固定資產、無形資產、流動資產、轉出投資。其中主要資產為固定資產，其按專業又分為28個專業。此階段大概需要一個月左右時間，主要過程如下。

（1）首先區分出無形資產、流動資產、轉出投資，這些資產不參與分攤待攤投資。

（2）對于有服務費等共用費用的單項合同，進行合同內共用費用的分攤。

（3）對于某些金額大的、有具體服務對象的合同，按受益對象分攤。

（4）最后按需要安裝的固定資產價值分攤剩下的共用待攤投資。

（5）編制《項目竣工財務決算表》《資金情況明細表》《待攤投資明細表》《待攤投資分攤率計算表》《交付使用資產總表》《交付使用資產明細表》《概算回歸表》。

（6）編寫竣工決算報告，主要包含以下內容：建設項目概況、決算編制依據、重要財務處理與決算編制的原則、竣工財務決算情況。

（7）將決算報告、相關表格、主要政府文件等裝訂成冊。

3 審計階段

將竣工決算報告報審計局，審計局會組織審計組進駐審計。審計的主要內容有以下方面。

3.1 審查決算資料的完整性

建設、施工等與建設項目相關的單位應提供的資料：①經批準的可行性研究報告，初步設計、概算；②投標書、合同及協議書、財政部門的評審報告；③施工圖、竣工圖和設計變更、現場簽證，施工記錄；④設備、材料采購的出入庫資料；⑤會計報表、賬簿、憑證及其他會計資料；⑥其他資料，如未完工程、遺留問題等。

3.2 竣工財務決算報表和說明書完整性、真實性審計

基本建設項目竣工決算表、項目未完工程及預留費用匯總表、建筑安裝投資形成資產原價匯總表、待攤投資明細表、待攤投資分攤率計算表、竣工交付資產表、概算回歸表等。

3.3 項目支出的真實性、合規性審計

建安工程投資審計、設備投資審計、待攤投資的審計、轉出投資審計、其他投資支出的審計。

3.4 建設工程竣工結算的真實性、合規性審計

約定的合同價款、合同價款調整內容以及索賠事項是否規范；工程設計變更價款調整事項是否約定；施工現場的造價控制是否真實合規；工程進度款結算與支付是否合規；工程造價咨詢機構出具的工程結算文件是否真實合規。

3.5 概算執行情況審計

實際完成投資總額的真實合規性審計，概算總投資、投入實際金額、實際投資完成額的比較；分析超支或節余的原因。

3.6 交付使用資產真實性、完整性審計

是否符合交付使用條件；交接手續是否齊全；應交使用資產是否真實、完整。

3.7 尾工工程審計

未完工程工程量的真實性和預留投資金額的真實性、預留工程是否在原概算范圍之內。endprint

蘇州軌道交通一號線現場審計大約6個月，因一些審計事項無先例可循，所以解決審計事項大約一年時間。所有審計事項解決后，審計局出具《審計報告》及《審計決定書》。

4 審計問題的回復及調整階段

針對《審計報告》中的主要問題，各部門提出整改方案，公司辦公會通過后回復審計局。

針對《審計決定書》的調整事項，首先進行賬務調整，再重新編制竣工決算報告。

5 資產移交

蘇州軌道交通一號線最終形成118億元資產，其中含有固定資產、流動資產、無形資產。資產移交主要工作：

（1）按使用單位制作資產清單。

（2）將已按預估價值計提的累計折舊分配至各單項資產。

（3）各單位進行資產的確認簽收。

（4）集團及各分公司進行賬務處理。

（5）各使用單位將資產導入ERP系統。

（6）經驗和教訓。

（1）計劃部門及時關閉合同。合同關閉是進行竣工決算的基礎，只有合同完成，財務記賬后，才有編制的基礎數據。

（2）要加強信息系統在竣工決算中的作用，特別在資產清單的編制、待攤投資的分攤等方面，信息系統替代人工，使編制更高效、更準確。

（3）資產數量確認前置，資產價值確認后置。因地鐵行業建設期一般5年、試運營1年，到竣工決算編制、審計后進行資產移交整個周期要8～9年時間，一些經辦人員已經變動，所以資產使用部門接受資產時，就對資產的實物數量進行接收，待審計結束后，財務部門根據審計結果再賦予這些資產價值，進行資產價值移交。

（4）流動資產接受前置、固定資產接受后置。因流動資產日常消耗須計入成本，同時流動資產不參與待攤投資的分攤，所以流動資產應預轉資給使用單位，使用單位即可將日常消耗計入成本費用。固定資產須分攤待攤投資，所以須在審計調整后再將價值轉給使用單位，未轉之前可根據會計準則規定按預估金額（可按送審金額）計提累計折舊。

（5）財務部門提前介入資產性質劃分，因地鐵涉及的固定資產數量多、專業強，僅依靠專業部門很難對固定資產進行劃分，使用單位財務部門應提前介入會同專業部門做好對固定資產的確認。

綜上所述，地鐵項目因建設期長、投資巨大、專業復雜，其竣工決算也十分復雜而繁重的綜合性工作，只有在建設初期就加強資料的收集、信息化的建設、必要臺賬的整理、核算科學設置，才能在建設期滿后及時、準確、高效地完成竣工決算、資產移交等工作，為每條地鐵線的建設畫上圓滿的句號。endprint