淺談“營改增”的財政經濟效應

吳丹

[摘 要]隨著我國經濟的轉型，為防止重復征稅行為的出現，政府出臺了“營改增”的政策，以實現稅收制度的完善，而“營改增”落實后，會產生不同的財政經濟效應，給經濟帶來不同方面的影響。文章從多方面闡述了“營改增”帶來的財政經濟效應，包括企業稅負、財政收入等。

[關鍵詞]“營改增”；企業稅負；財政收入；產業轉型

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.107

“營改增”最初是在上海開始試點，隨后開始在全國實施，在稅務的征收方面取得了良好的效果。而不論是從理論的角度分析，還是從實踐的角度分析，它都是稅制改革質的改變，對社會各方的財政經濟產生不同程度的影響，影響財政政策的制定。

1 “營改增”對財政經濟的影響

1.1 企業稅負

“營改增”實施后，可補充減稅政策的不足，呈現出減稅幅度較大的特點，對企業、行業與產業的稅負造成影響。

（1）企業稅負。“營改增”在企業試點后，可以帶來減稅效應。企業未實施“營改增”前，服務企業需繳納各項稅款，包括營業稅、增值稅等，而營業稅與增值稅都無法直接扣除，容易出現重復征稅的現象。而企業需要繳納的營業稅包括兩部分，一是企業自身的營業稅，二是購入服務產生的營業稅，“營改增”落實后，二次營業稅與增值稅可以直接在服務企業的銷項中直接扣除，防止服務企業和上游企業重復征稅，所以可降低企業的稅負負擔。[1]

（2）行業稅負。“營改增”在某類型企業的應用后，可以減少稅負，但這一情況并不會出現于所有的行業中。比如以交通運輸業為例，其整體稅負上升的原因是，營業稅的征收從3%提升為11%，且進項稅款的減稅部分與稅率增加的部分有很大差距，但如果把整個行業細分，可以分成航空運輸、陸上運輸與水上運輸，航空運輸需要使用大量的燃油，并定期進行設備的維護與機器的維修，這些都可以歸到減稅的范圍，稅務有較大的減幅，陸上運輸可以減稅的范圍較小，且道路的路面收費也是稅務征收的范圍，增加了企業的負稅，水上運輸在“營改增”開始前，已經購買了大量的設備，后期不會因為設備的因素導致稅負增加，所以稅負明顯減少。

（3）產業稅負。“營改增”不僅可以避免重復征稅，也可以減輕產業鏈稅收的負擔。其稅負變化分為三種情況，而在這三種情況下，企業均為一般納稅人，一是下游企業不屬于增值稅范疇的納稅人，如果企業稅負出現變動，產業稅務也將發生改變，二是下游企業歸于增值稅的范疇，企業、下游企業稅負的變化將決定產業稅負的變化，即企業稅負增加，產業稅負減少，三是下游企業歸于增值稅的范疇，下游企業的稅負明顯超過上游企業，“營改增”在下游企業的應用的效果將優于上游企業，有很好的激勵作用。

1.2 財政收入

（1）財政收入。“營改增”政策實施后的最終目的是實現結構性減稅，所以，它可以增加或減少各省市的財政收入，減少稅負在所有財政收入的比例，比如江蘇省、浙江省等。在試點結束后，江蘇省的稅負繳納金額減少了100億元，浙江省為60億元，相對應的財政收入有金額不等的增加。而這些省份有大量減稅的原因是，進行“營改增”試點的企業需要上繳的營業稅近乎所有營業稅的30%，但這些省份的企業幾乎達到了50%，所以，“營改增”實施后有大量減稅，并帶動了財政收入的增加。如此，可以總結出，“營改增”可以促進經濟增長，實現財政的增收。

（2）財政補貼。企業實施“營改增”后，雖然有將近九成的企業都實現了減稅，但剩下的企業依然會面臨稅負增加的情況，而稅負增加多以一般納稅人為主。其原因是，實行“營改增”的企業大多規模較小，最初征收營業稅的比例是5%，隨后調整為3%，實現了減稅，但其他規模的企業可能出現稅負增加的情況。對于這類企業，設立試點的區域會為其提供財政補貼，如此，既增加了稅負的支出，也會增加政府的財政支出。

（3）財政分擔。“營改增”的財政減收可以以負擔主體為切入點展開分析，把整個負擔分成三部分，分別由中央、試點地區、有關地區共同承擔，這一過程中企業的增值稅由地方政府承擔，下游企業的增值稅由中央、地方承擔，前者為稅額3/4，后者是稅額的1/4。

1.3 產業轉型

（1）主輔分離。實施“營改增”前，企業內部門的對外提供服務時，無須繳納營業稅，但如果服務部門與企業脫離，服務形式就會從內部服務變為外部服務，需要繳納營業稅。即“營改增”落實后，服務部門獨立，為原所屬企業提供服務后需按照比例繳納稅款，但這部分稅負可以抵扣，不會因為部門獨立增加企業稅負。如此，可以清除主輔分離的故障，讓很多有重要價值的部門從企業中分離出去，創造更多的價值，加快企業轉型。[2]

（2）服務外包。當下，對于一些可以進行服務外包的行業，企業會把部分不重要的工作外包，并已經形成潮流，但外包帶來的稅務明顯多于企業本身的稅務，所以服務外包的發展水平較低。而“營改增”實行后，雖然外包依然會帶來稅負，但可以從企業增值稅的進項稅中扣除，不會對企業造成較大的影響。如此，可有效消除外包發展的阻礙，減少稅負，并實現了生產制造與服務專業的統一。

（3）服務制造。隨著科技的發展，很多制造企業開始轉變自己的經營理念，從生產型向服務型轉變，并逐步形成服務型制造企業。這類企業的經營特點是；把核心以外的業務外包，并接受其他企業的外包業務。其在“營改增”實施前的稅負情況是；很多稅款相互滲透，之間沒有明確的界定，不利于稅款的增收，增加了企業的稅負。“營改增”實施后，對產品與服務的增值稅有了明確的劃分，不會再出現增值稅無法區分的情況，而其也建立了增值稅的抵扣機制，消除了重復征收的矛盾。如此，可以讓服務型制造企業的服務更加精細化。

2 “營改增”面臨的挑戰與稅改的建議

2.1 “營改增”面臨的挑戰

首先，一部分參與試點企業的稅負增加。這些企業稅負增加的原因是，人力資源的投入較多，外購的成本明顯減少，企業可以抵扣的稅負中，多以人力與外購為主，如果人力資本過多，極有可能增加企業的稅負；固定資產需要較長的時間才可以更新，而在“營改增”以前，一些企業已經完成資本更新，短時間內沒有可以抵扣的進行稅額，所以，稅負增加；增值稅稅率調高。

其次，地方財政稅收的收入變少。營業稅屬于地方稅的范疇，增值稅由中央與地方共享，所以，需以中央、地方分享稅率不變的情況下，全面落實“營改增”，但這一方式導致的結果是，地方財政收入減少，削弱了地方政府的積極性。

2.2 稅改的建議

對于稅制改革的完善，可以從以下幾方面著手：一是確定統一的增值稅稅率。增值稅只有保持稅率的統一，才可以真正減少稅負，對于需要調節的部分，可以調整其他稅率，確保“營改增”實施后，基本稅率仍是17%。二是增加地方政府的分享比例。為提高地方政府的積極性，增加財政收入，中央與地方稅額的分享比率應適當調整，讓其把更多的精力投入到改革中。三是避免企業稅負增加。企業稅負增加的原因有很多，而解決問題的方式之一是由地方政府給予補貼，但其對地方政府的影響是，財政支出增加，所以，地方政府需調整補貼金額的數量，為政策實施提供便利。

3 結 論

本文共有兩點分析：一是“營改增”對財政經濟的影響，包括企業稅負、財政收入與產業轉型；二是“營改增”面臨的挑戰與稅改的建議。由此可以得出，“營改增”的實施雖然可以減少稅負，但也有一些問題需要進一步完善，以消除實施的障礙。

參考文獻：

[1]趙連偉.營改增的企業成長效應研究[J].中央財經大學學報，2015（7）：20-27.

[2]張倫倫.營改增減收效應的政府間分布特征[J].稅務研究，2016（12）：20-24.endprint