企業(yè)會計信息失真管理探析

高珍

[摘 要]真實的企業(yè)會計信息反映了企業(yè)基本的成產(chǎn)經(jīng)營狀況，是社會評判企業(yè)未來發(fā)展的重要標(biāo)尺，對于企業(yè)的長久發(fā)展也至關(guān)重要。但是，企業(yè)會計信息失真問題頻發(fā)，不僅影響了企業(yè)的發(fā)展，對整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展也產(chǎn)生一定的負(fù)面作用。文章就會計信息失真問題進(jìn)行探討，從企業(yè)內(nèi)部利益糾紛、信息不對稱和內(nèi)部薪酬機(jī)制三方面出發(fā)探析會計信息失真的原因，并從外部法律法規(guī)建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部治理兩部分提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施建議。

[關(guān)鍵詞]會計信息；財務(wù)管理；信息失真

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.32.211

1 引 言

財務(wù)報表作為會計信息的主要體現(xiàn)形式，可以對外界及時地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤、所有者權(quán)益等各方面的財務(wù)信息，從而表現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。準(zhǔn)確、高質(zhì)的會計信息不僅可以有效地反映企業(yè)行為，而且對于企業(yè)未來的資金管理、股東決策、債權(quán)債務(wù)、員工管理以及政府政策等方面產(chǎn)生非常重要的作用。因此，會計信息的真實性至關(guān)重要，財務(wù)報表以及各類財務(wù)數(shù)據(jù)一定要如實反映企業(yè)真實狀況，避免各種弄虛作假行為的發(fā)生，以避免嚴(yán)重危害企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展。

2 會計信息失真含義及類型

會計信息的評判要從三個方面入手：符合國家規(guī)定的會計準(zhǔn)則；反映企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動狀況；反映經(jīng)營狀況背后的各種利益關(guān)系。尤其是第三條標(biāo)準(zhǔn)意味著會計信息要體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部各利益主體、管理者、經(jīng)營者和員工等各方面的利益關(guān)系，符合三個標(biāo)準(zhǔn)的會計信息才能保證信息的不失真性。相應(yīng)的會計信息失真的含義也就是指企業(yè)在披露會計信息時違反了上述的三條標(biāo)準(zhǔn)，尤其是不能準(zhǔn)確反映企業(yè)內(nèi)部利益關(guān)系的會計信息披露行為就會導(dǎo)致出現(xiàn)會計信息失真問題。

會計信息失真一般來說可以分為兩種類型：一是規(guī)則性失真，是指會計準(zhǔn)則本身存在一定的缺陷導(dǎo)致按照正規(guī)程序進(jìn)行的會計信息處理工作同樣會出現(xiàn)信息失真問題。二是違規(guī)性失真，就是指會計工作人員在會計信息處理過程中有意或無意地未按照相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，違規(guī)工作而產(chǎn)生的信息失真現(xiàn)象。因此，違規(guī)性失真同時又可分為無意性違規(guī)失真和有意性違規(guī)失真兩類。無意性失真主要是由于會計從業(yè)人員理論知識不扎實、工作過程失誤和實踐經(jīng)驗確實等因素造成的，而有意失真則是會計工作人員主觀上故意違反相關(guān)規(guī)定，虛構(gòu)會計信息，擾亂正常的工作和市場秩序。

3 會計信息失真原因

3.1 各利益主體追求利益最大化

政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，尤其是針對企業(yè)的稅收政策會直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤以及信息質(zhì)量。部分企業(yè)為了減少應(yīng)交稅款額度，會通過各種違規(guī)手段從而降低會計信息質(zhì)量。同時，有些地方政府對地方企業(yè)的直接政策也會影響到會計信息質(zhì)量。對于地方支柱性企業(yè)，政府為了保證必要的就業(yè)、財政收入以及政府政績會直接地干預(yù)到企業(yè)的會計工作中，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量的降低。

企業(yè)股東作為企業(yè)的所有者，會更加關(guān)注企業(yè)的長久發(fā)展，相比之下，作為股票債權(quán)市場的投機(jī)者，更加看重企業(yè)的短期利益。他們對企業(yè)信息尤其是財務(wù)信息反應(yīng)迅速，往往會因為短期的財務(wù)不理想而進(jìn)行股票銷售。而主要股東為了融資便利，會選擇通過美化財務(wù)會計信息來誘導(dǎo)中小投資者，從而出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象。作為企業(yè)經(jīng)營者的管理層，具有負(fù)責(zé)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的責(zé)任，并且企業(yè)的經(jīng)營狀況會直接關(guān)系到管理層的薪資收入等一系列問題。如果股東對企業(yè)的信息了解不多，并缺乏必要的監(jiān)督手段，企業(yè)管理層就會有偽造財務(wù)數(shù)據(jù)，干預(yù)會計工作的激勵，出現(xiàn)會計信息失真。

3.2 企業(yè)內(nèi)部薪酬體系不健全

會計信息通過財務(wù)報表的方式反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，債權(quán)人和管理者等會根據(jù)會計信息來預(yù)期自己未來的收益狀況，從而出現(xiàn)過于關(guān)注短期利益的現(xiàn)象。也就是說，債權(quán)人和管理者倘若不能與企業(yè)的長期利益相掛鉤，就會出現(xiàn)為獲取短期利益弄虛作假的可能。企業(yè)針對管理層的薪酬機(jī)制，倘若不能客觀合理評價管理層的經(jīng)營活動，過于關(guān)注短期收益，也會促使管理者的違規(guī)行為發(fā)生。因此，企業(yè)所有者要保證如實地進(jìn)行收益分配，樹立長期利益的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部薪酬機(jī)制也要將管理者的收入與企業(yè)的長期發(fā)展掛鉤，在保證按勞分配的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的股權(quán)激勵。

3.3 企業(yè)內(nèi)外部信息不對稱

內(nèi)部信息不對稱主要體現(xiàn)在所有權(quán)與管理權(quán)相分離而帶來的企業(yè)所有者與管理者之間出現(xiàn)的信息不對稱矛盾。企業(yè)在選聘管理者之前由于不能充分地了解管理者個人信息從而不能真正招聘到合適的管理者，從而出現(xiàn)逆向選擇現(xiàn)象。管理者在實際的工作中過于關(guān)注自身利益而不以股東利益最大化為經(jīng)營目標(biāo)，出現(xiàn)有損所有者利益的行為，從而出現(xiàn)道德風(fēng)險現(xiàn)象。管理層由于掌握信息優(yōu)勢，會操縱會計活動來虛造財務(wù)數(shù)據(jù)以獲取較高的個人利益，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展。外部信息不對稱主要體現(xiàn)在我國資本市場對企業(yè)上市過程中的資金和盈利要求方面。由于企業(yè)上市可以獲得較好的資金來源和經(jīng)營資源，大部分企業(yè)都希望通過上市使企業(yè)得到更好的發(fā)展。對于一部分資金要求不符合政策規(guī)定的企業(yè)來說，它們往往就會利用自身的信息優(yōu)勢通過偽造會計信息來提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績以達(dá)到入市標(biāo)準(zhǔn)的動機(jī)。

4 改善會計信息質(zhì)量措施

4.1 提高外部監(jiān)管能力

任何監(jiān)管措施的實施都要建立在一定的法律規(guī)章制度基礎(chǔ)之上，因此要進(jìn)行外部監(jiān)督首先要加快建立和完善相關(guān)法律體系的建設(shè)，以《會計法》、會計行政法規(guī)以及會計規(guī)章制度三個層面上的法律法規(guī)為基礎(chǔ)，促進(jìn)法律條款完善、提高法律監(jiān)督的效率。外部政府機(jī)構(gòu)以及相應(yīng)的監(jiān)管部門要充分的發(fā)揮自身的監(jiān)管職能，促進(jìn)監(jiān)管制度的建立和完善，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)信息和會計信息的監(jiān)督管理。各監(jiān)管機(jī)構(gòu)要各司其職，通過提高監(jiān)管隊伍的素質(zhì)以及監(jiān)管方式的創(chuàng)新，積極引導(dǎo)社會輿論、廣大民眾等群體參與到監(jiān)督過程中，提高業(yè)務(wù)水平和監(jiān)督效率。

4.2 完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制

為解決信息不對稱帶來的問題，要充分發(fā)揮董事會和監(jiān)事會的作用，確保股東掌握企業(yè)內(nèi)部信息。董事會在企業(yè)戰(zhàn)略制定、風(fēng)險決策、人事任免等關(guān)鍵環(huán)節(jié)要充分制衡的作用，但是不能直接地干預(yù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，保證企業(yè)的正常獨立運行。同時，作為企業(yè)內(nèi)部重要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)事會要發(fā)揮自身的重要的監(jiān)督作用，通過完善的監(jiān)督機(jī)制以及引進(jìn)外部監(jiān)督力量的方式，保證監(jiān)事會發(fā)揮正常的監(jiān)督功能。尤其是要注重對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、會計信息等方面的監(jiān)督，適當(dāng)?shù)臅r候可以聘請專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行及時監(jiān)督。

4.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員管理

首先，要提高企業(yè)會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，保證企業(yè)內(nèi)部會計人員良好的從業(yè)品行。從員工的選拔、培訓(xùn)、考核等多方面入手，在提高職業(yè)技能的基礎(chǔ)上著力保證良好的從業(yè)素養(yǎng)。其次，建立完善的激勵機(jī)制，通過利用股權(quán)激勵的方式將管理層和員工的發(fā)展目標(biāo)同所有者及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。避免員工由于追求自身利益或者短期利益而弄虛作假從事違規(guī)行為。最后，著力營造企業(yè)積極向上的文化氛圍，領(lǐng)導(dǎo)層要發(fā)揮模范帶頭作用，在整個企業(yè)塑造并形成一種公平公正、健康開放的企業(yè)文化。通過企業(yè)文化的作用約束和監(jiān)督內(nèi)部違規(guī)行為的發(fā)生，從而促進(jìn)企業(yè)積極健康地長久發(fā)展。

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