農民專業合作社年終結賬轉賬處理

□ 張崇芬 張祚勛

農民專業合作社年終結賬轉賬處理

□ 張崇芬 張祚勛

前段時期，筆者到基層業務檢查時發現，部分農民專業合作社財會人員在年終結賬及轉賬等系列業務環節上操作得還不盡規范，影響了經濟活動的正常開展和財會業務的規范核算。現根據農民專業合作社法及其財會制度的有關規定，就其有關環節及賬務處理作簡要敘述，供參考。

一、年終結賬前的準備工作

一是對所屬固定資產、庫存物資、受托代購及代銷物資等進行實地清查；對現金、銀行存款進行盤點核對；對債權債務進行相互核查。清查結束后要進行賬實核對，對于發現的問題，要及時查明原因，分清責任，按規定程序批準后進行相關賬務處理。二是對本年度已發生但尚未入賬的業務事項，要進行理順并經規定程序審批后入賬核算。

二、結賬及轉賬的賬務處理

一是將所有賬戶的本月借貸方金額結出合計數，同時結出本年度借貸方累計額，并填制“科目余額表”和“收支明細表”，用以反映本年度各項經濟活動總括情況，同時驗證有關借貸方金額是否平衡，會計科目使用是否得當。二是將本年度各項收入賬戶的余額轉入“本年盈余”賬戶的貸方，結轉后本賬戶應無余額；將各項支出賬戶的余額轉入“本年盈余”賬戶的借方，結轉后本賬戶應無余額。結轉到“本年盈余”賬戶的各項收入額合計若大于各項支出額合計，其差額便為本年收益，反之為本年虧損。

【例1】某合作社本年度共實現經營收入1000000元，其他收入300000元，實現投資凈收益150000元，轉入“本年盈余”賬戶。

會計分錄為：

（1）借：經營收入 1 000 000

其他收入 300 000

貸：本年盈余 1 300 000

借：投資收益 150 000

貸：本年盈余 150 000

【例2】某合作社本年度發生經營支出300000元，管理費用180000元，其他支出 30000元，轉入“本年盈余”賬戶。

會計分錄為：

借：本年盈余 510 000

貸：經營支出 300 000

管理費用 180 000

其他支出 30 000

【例3】將本年盈余總額940000元轉入盈余分配賬戶。

會計分錄為：

借：本年盈余 940 000

貸：盈余分配—未分配盈余 940 000

【例4】假如該合作社本年度經營凈虧損 100000元。

會計分錄為：

借：盈余分配—未分配盈余100 000

貸：本年盈余 100 000

三、盈余分配

首先編制盈余分配方案，填制“盈余及盈余分配表”，分配方案要由理事會和監事會討論批準后執行。

【例5】某合作社將可分配盈余1000000元進行分配（假如盈余公積分配比例為7%，盈余返還按照成員賬戶記載的業務交易額或交易量指標進行分配，比例為60%）。

會計分錄為：

（1）提取時：

借：盈余分配—各項分配 670 000

貸：盈余公積 70 000

應付盈余返還—有關戶 600 000

（2） 實際兌付時：

借：應付盈余返還—有關戶 600 000

貸：現金（銀行存款） 600 000

【例6】經理事會和監事會研究批準，用今年盈余彌補上年虧損100000元。

會計分錄為：

借：盈余分配—彌補上年虧損100 000

貸：盈余分配—未分配盈余 100 000

【例7】年終，某合作社按照章程規定或成員大會決定，以成員賬戶記載的有關數據指標為依據，將剩余盈余270000元，按30%分配給本成員。

會計分錄為：

（1）兌付前：

借：盈余分配—各項分配 81 000

貸：應付剩余盈余—有關戶 81 000

（2）兌付時：

借：應付剩余盈余—有關戶 81 000

貸：現金（銀行存款） 81 000

【例8】某合作社各項分配結束后，將盈余分配——各項分配賬戶總額751000元，轉入盈余分配——未分配盈余賬戶。

會計分錄為：

借：盈余分配—未分配盈余 751 000

貸：盈余分配—各項分配 751 000

結轉后，“盈余分配—各項分配”賬戶應無余額，“盈余分配—未分配盈余”賬戶余額為本年末尚未分配的金額，將繼續參加下年度的盈余分配。

四、結束舊賬，建立新賬

年終將所有賬務處理完畢后并結出年度累計余額后，編制年度“資產負債表”，結束舊賬，建立新賬。將舊賬有關賬戶余額結轉到新賬與其相對應的有關賬戶中，并及時將舊賬按規定整理裝盒入檔，達到“統一管理、專人負責、完整無缺、存放有序、方便查找、借閱登記”的要求。啟用新賬要填寫賬簿啟用表，并編制目錄，便于日常記賬方便和數據查找。

（作者單位：山東省諸城市昌城鎮財政所、諸城市農村經濟管理局）