我國企業預算管理研究評述與展望

摘 要：文章匯總2014年至2016年在兩大權威雜志《財務與會計》和《會計研究》上刊登的關于預算管理的期刊，了解近三年我國預算管理研究的實際情況，總結出現階段預算管理研究以案例和實務為主，理論為輔，且研究路徑具有局限性。據此對今后我國的企業預算管理研究展開思路。

關鍵詞：預算管理；研究內容；研究方法

近年來，企業面對各種情況不一的生存環境、變化莫測的市場導向等，為學者們提供了研究的新領域新路程，筆者對2014年至2016年發表于以預算實踐研究占比大的《財務與會計》和以預算理論研究為主的《會計研究》上的相關文章進行了匯總分析。初步得出下表情況，從兩個表中數據分析，在總研究量和總占比方面我國預算管理的研究狀況依舊平穩，整體研究屈指可數，合計50篇，在《會計研究》上刊登的預算相關的期刊數量從2015年下降后回升，說明預算管理理論已趨于成熟，而在以預算應用研究為主的《財務與會計》上發表的則有上升趨勢，說明預算管理在實際工作中的合理有效應用還是值得商榷的。

一、我國企業預算管理的研究進展

筆者讀完50篇論文，對其內容進行以下區別匯總（表3），由于相關文章內容豐富，個人理解有限，要完全無偏差無錯誤的區分每篇文章不現實，盡量以文章主線公允的思路進行歸類。

從表3中看出預算松弛、預算考評等探索的數量相比太少；另一個占比小的“其他”是指預算管理本身和預算實踐中出現的阻礙等內容介紹類文章；探索型預算管理方法所占分量最高，達32%，其次是企業集團預算。在上表中我們不難發現，預算管理理論方面的研究所占比重非常小，主要重實踐、重方法運用，能夠運用到實際企業當中。

1.預算松弛、預算考核研究

預算松弛，通俗來講就是是指各單位各部門、上至管理層下至一線員工在預算目標設定出來向其相應上級核報的過程中，出于各方面原因有意憑仗對公司當時所處的外部行業壓力和內部生產和管控等綜合能力、而特意夸大成本和達成成目標工作所需的各項資源，鄧德強，苗霄瑋，謝華，劉昊天（2014）共同探討了外部管控和內部管控對于這種越軌行為的約束效力，其中區別性考查，以及在特殊制定的生產制造情況下的“特殊情況型德行認識”有利于預防和阻抑預算松弛，它們之間存在部分交互作用，而且對于預算松弛的作用呈現出此消彼長的替代關系，而一般情況下的“普遍情況型德行認識”并不能明顯抑制預算松弛；區別性考查，以及在特殊制定的生產制造情況下的“特殊狀況型德行認識”公司在預算管理實踐中合理應用外在控制和自我控制，能夠在一定程度上解決預算松弛問題。葉建芳，何開剛，沈宇星（2014）調查發現上市公司CEO變更的概率與預算完成程度顯著負相關，與該上市公司能否達到預算目標也顯著負相關，并且這種預算考評功能在國有企業中更加顯著，更進一步研究了國有企業高管操縱預算的手段，即預算松弛和盈余管理，研究發現：相對于民營企業，國有企業的預算彈性更大；相比于其他國有企業，預算微達標的國有企業更多地通過真實活動盈余管理提高銷售收入，從而達到完成預算目標的目的。

2.企業集團預算研究

王杰云（2016）引入了虛擬貨幣的概念，在張礦集團實施預算貨幣化管理，月度按照時間進度以及實際工作成效將預算目標轉化為虛擬貨幣，以此從另一個角度合理準確地審核各個部門申請的款項，達到控制的目的。集團企業必須以全面預算和資金、物資、銷售三集中管理為基礎，形成預算部門、作業部門、核算部門、結算部門的有機合作，設基準、搭平臺、控流程、建機制使企業資金流向透明化，提升企業資金的使用效率和保障物資集中管理的統一性。陳峙淼（2016）認為實施應構建體制系統，形成圓形循環蛇；抓住目標導向與進程跟蹤把控兩個重點，達成雙向統制；推動財務與業務、與作業的融合，實施立體管控。共同提升價值；實施實時跟進過程對目標進行改良，執行高效優質的管理；關心公司集體化加入把控和各單位各部門各小組積極主動的創設和修筑高效實用的管理體制和管理風氣，使每一個員工的工作協調和管理能力得到進步；充分考慮各小組實施控制過程中的實際，體現實用性和實效性。

3.信息技術的運用和探索新型預算管理方法的研究

西方對傳統預算存在問題的批判可以總結為與戰略相偏離、資源信息配備效力欠缺、不順應公司內外部環境的動態走向、預算偏重于財務指標，而且與新生的公司整體結構組織不匹配等，我國的企業預算批評探索大致相同。為攻克這些難題，有研究中者建議拓寬預算管理思路，探索如以成本控制為基礎、以戰略目標管理為導向、基于模型、基于價值鏈、基于BSC的全面預算管理等新型管理方式。

其中基于成本控制的全面預算管理是指該全面預算管理系統以成本控制為目標，以全面預算編制、預算執行、預算控制與預算考評為核心，通過全面預算組織體系、制度體系、文化體系及信息系統來保障全面預算管理工作的順利進行。梁星（2014）基于戰略導向的企業全面預算管理是指全面預算的業務流程是以戰略為導向，由預算編制、預算執行和預算考核三個主要階段的預算工作環節組成的循環體系。趙慧婷，王玉紅（2014）作為戰略管理工具的平衡計分卡和作為目標管理的控制工具的企業預算管理具有都關注財務層面、都可以與企業戰略耦合、都有助于協調利益相關者關系、都強調員工能動性、都關注客戶需求的共同關注點，李文君，王海兵（2014）從戰略層、目標層、指標層和預算執行層四個層面依次推進，通過企業預算反饋信息，來考察目標的實現程度并對目標進行修正性調整，目標層則對企業預算管理提供指導與優化，使平衡計分卡和企業預算管理整合有利于企業將有限的資源更科學、合理地投放，有的放矢，讓戰略更好地落地。牛彥秀，徐建軍（2014）時間驅動作業預算管理是指將時間驅動作業成本法（簡稱T-ABC）與全面預算管理結合后，成本控制效果較好，且成本核算模式將變為：資源-員工-服務項目-小時服務成本，但這種方面不是所有企業都適用，比如制造業。閆華紅，畢潔（2015）依據對大數據背景下預算數據特征的分析，提出了圍繞大數管理中心，結合平衡計分卡四個維度從制定戰略目標到預算編制、預算執行、預算評價及預算調整等整個閉環的全面預算系統構架思路。基于價值鏈的全面預算管理中宋密霞（2015）建議應適時將價值鏈的思想引入全面預算管理體系，進而構建以價值增值為戰略導向、以價值鏈為預算載體、以作業中心為責任主體，集成物流、資金流和信息流的預算管理模式，形成與實物價值鏈并行的虛擬價值鏈，共同為企業創造價值。基于模型的全面預算管理中許丹，余紅燕（2016）介紹Z公司橫縱向搭建17套模型，構建“年度預算+滾動預算+項目周期預算”的全面預算管理體系，編制新拿地測算模型，實現閉環管控明確分工、全員參與，“業財聯動”編制預算搭建匯總架構，實現多維度管理，建立起企業全面預算管理信息體系，為公司后續發展夯實了有效且能快速發展的經管根本及體例平臺。endprint

4.預算控制的研究

郭菁晶，池國華，張玉缺（2014）全面預算管理是企業實施管理控制的重要工具，預算的基本特征是強調過程控制，注重及時糾偏，要使預算發揮作用，就必須以預算為主線對公司各種經營活動以及經營活動的各個環節進行控制，包括事前控制、事中控制和事后控制，實際中，企業往往重視了事前的預算編制和事后的預算考評，而視了事中的預算控制和預算分析，西門子預算管理成功的關鍵就在于其十分注重預算管理中的事中控制，專門實施了一套完善的預算反饋報告體系，該體系主要包括三大制度：報告制度、預警制度和例會制度。

5.其他

謝志華（2014）認為要實現預算的整合，必須要將企業的生產經營活動整合到預算的要求上，從而使預算的整合功能能夠有效地發揮，整合預算與預算整合兩者的關系是：前者是后者的前提，后者是前者的目的，在預算管理的長期實踐中，預算整合的作用之所以沒有得到全面有效地發揮，就在于沒有將企業生產經營活動有效地整合到預算的要求上，使得預算管理不能落腳到生產經營活動上，生產經營活動也不能有效地被預算進行規劃、控制和評價。池國華，鄒威（2015）認為全面預算管理是執行戰略的有效工具、合理配置資源的手段、規范業務流程的行為、評價業績的主要依據。

二、我國企業預算管理的研究方法

我國企業預算管理研究路徑比較簡單，如表4所示，主要歸納為三類：一是案例研究法，二是實證研究法，三是規范性研究。且案例實務研究在所選文章中占比大，主要是預算管理的參與者或管理者對實例的預算管理流程和系統進行概括、剖視和革新的研究路徑。在50篇文章中，真正的規范性研究并不多，也是以問題導向為主。

案例研究所涉及的行業不多（表5），其研究對象一般是大型制造企業，由此可見，預算管理是大型制造企業的基本管理機制。

三、我國企業預算管理研究的簡單分析和評議

我國企業預算管理研究近幾年取得了很大的發展，以企業的實際情況為研究背景，管理方法的運用越來越受到重視。但目前還有很多尚待改良和創新的地方。

1.研究的領域越來越豐富

我國企業預算管理的研究范圍越來越廣，理論研究越來越多，大部分應用了委托代理理論和公司治理理論，并使研究深度逐漸加強。聯合應用國內外相關領域的理論和研究方法，從不同的視角分析，使得研究更加透徹。如運用委托代理理論和博弈理論、經濟學的信息不對稱理論設定包括在上下級之間的討價還價的過程中的預算目標等；以企業文化理論、心理學的行為理論、管理學組織理論等為基礎分析預算松弛問題。

2.研究的方法較為單一

企業預算管理的研究路徑比較單調，以案例探討占大部分，實證分析和規范性研究占小部分。案例研究有一定的缺陷，特別是案例的選擇問題，首先是案例的數量是有限的，以單一案例研究為主，一篇文章中通常不會出現多個案例，那根據該案例研究出來的結果的普遍性有待考量，其次案例實務本身的內外部環境的特殊性，結論的推廣也需要斟酌，有的案例法研究得出的論斷或許對于與案例企業并非同一行業或領域、甚至管理模式差異較大的公司可對照參考的作用比較小。我國企業預算管理的案例法研究以案例為主線，概括和解析實務，沒有充分提取和深入探索，這難以獲得具有共性的論斷。事實上，成功案例和失敗案例的比較可以突出影響預算管理有效性的關鍵因素。實證研究通過對市場上收集得到的各項數據，創建模型整合分析取得理論上的探索結論。

四、我國企業預算管理研究的展望

1.學術型探索需要全方位多視角

學術研究理論依據應當追求嚴謹而創新，積極結合各個領域各個專業的知識體系，在借鑒的基礎上深入探索企業預算管理研究，發散研究思維拓寬研究路徑。實證研究方法是學術研究的方法之一，通過實踐調查統計的企業數據，設立緊密相關的變量，創建數據模型。

2.預算管理實務研究應涉及更多行業和有效的管理方法

預算管理不應僅停留在固定的幾個行業中如煤炭和電力，隨著經濟社會的發展，新興行業不斷涌現，要使預算管理緊跟時代的步伐。我國目前對諸如戰略預算、作業預算和平衡計分卡預算等關注升溫。

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作者簡介：歐陽英桃（1992.03- ），女，侗族，貴州省畢節市人，學歷：研究生在讀，學校：貴州財經大學，研究方向：財務管理endprint