企業內部控制研究

摘 要：內部控制是目前我國管理制度中的重要組成部分，為了促進內部控制基本理論的健康穩定發展、更好地將內部控制理論與實踐相結合，應建立健全內部控制體系，這既是外部監督管理的要求，也是降低管理風險提高內部管理水平的需要。本文在從發現問題-分析問題-解決問題的角度出發，希望可以為企業內部控制體系建設起到積極推動的作用。

關鍵詞：內部控制；體系

一、企業內部控制體系構建

1.構建國內企業內部控制體系的基本目標

企業承擔的責任具有其特殊性，重要性以及使命性，導致其在目標制定上表現出一定的層次性，為了合理保障企業資產的安全、提升企業的經營管理效率、提高企業經營效率效果、提高信息報告質量、實現可持續發展，需要我國企業構建完善的內部控制制度。因此我國企業的微觀目標就是指內部控制基本目標。

2.構建我國企業內部控制體系的基本原則

為保障企業內部控制體系的合法有效，在構建高效內部控制體系過程中需要依照相關的原則，包括全面性原則、重要性原則、成本效益原則、制衡性原則、適應性原則。

（1）全面性原則。企業內部控制體系的建立應該貫穿于經營活動的全過程，覆蓋所有業務和事項、不存在內部控制空白點。

（2）重要性原則。企業內部控制應當在兼顧全面的基礎上，格外關注高風險領域和重要業務事項，并對其采取更為嚴格的控制措施，確保企業內部管理中不存在重大缺陷。

（3）成本效益原則。要嚴格遵循成本效益原則，控制好投入產出比，實現利益最大化。想要保證較高的效益就需要更多的控制人員參與，會造成控制成本增加，所以，在構建高效內部控制體系時，要嚴格遵循成本效益原則。

（4）制衡性原則。要想有效運行內部控制體系，需要從橫向與縱向兩個層次來考慮。

（5）適應性原則。企業內部控制應當與企業的業務范圍、經營規模、風險水平相適應，并隨時根據企業內外部情況的變化加以調整。

二、我國企業內部控制條件分析

1.企業經濟風險分析

當前，隨著企業改革的不斷深化，企業建設規模的逐步擴大，資金來源變得多元化，經濟活動也日益頻繁和復雜。以下為企業內部控制存在的問題。

（1）基建項目風險分析。長期以來，基建項目中的問題層出不窮，隨著企業高速發展，企業的規模不斷擴張，基建建設的不斷加大，部分領導的道德風險意識薄弱，抵擋不住錢權的誘惑；崗位權責劃分不明確，缺乏相互制約制度；在基建項目的投標及收尾過程中，缺乏有效的監督管理機制。

（2）物資采購風險分析。企業物資采購力度逐年增強，在采購權過于集中的情況下，控制管理存在很多漏洞，存在領導跟經商者相互勾結的現象。

通過對上述分析和總結，可以發現我國企業存在許多違法及管理混亂等現象，內部控制制度還不夠健全。

2.企業體制、機制分析

風險控制機制、監督機制、信息與溝通機制不完善。在風險控制機制方面，企業缺少科學的風險控制機制，使企業在風險處理上缺乏經驗，在一定程度上也加重了企業對風險的忽視態度。在企業監督機制方面，我國企業的內審部門獨立性較差，監督功能較弱，其監督缺乏主動性。

3.企業內部控制制度分析

（1）缺乏系統完整的內部控制規范。我國企業的內部控制規范主要是從會計、財務管理等角度考慮，具有片面性，風險意識薄弱，思想落后，信息溝通不暢，阻礙了企業內部管理水平的提升。因此，加強企業內部控制規范體系的建設，是提高企業管理水平的良好方法，也是遵循國際慣例的一種體現。

（2）有限的管理制度沒有得到充分貫徹、執行。目前，我國企業管理制度少而單一，主要從財務方面進行規范，即使現有的制度，也存在重制定、輕執行現象，這是一個普遍存在的事實。一些管理制度還只是停留在口頭上，沒有落到實處，其主要原因是高層領導的重視程度不夠，基層干部的責任意識不強，對內部控制的認識不夠深入，于是便形成了制度執行兩層分裂的現象。

4.企業內部控制環境分析

在內部控制環境方面，這種思想還未應用到企業的文化建設中，企業文化是指企業在長期的生存與發展中所形成的被多數人員接受認可的信念和行為規范。在內部控制的環境因素中，文化是最基礎的因素，廣泛而深遠的影響著人的行為。良好的文化素養和價值觀念，可以在很大程度上彌補制度管理的缺陷，反之，如果缺少一個良好的、有利于內部控制監督管理的文化環境，就會大大降低企業內部控制的效率，導致管理松弛，從而引發各種風險。

三、我國企業內部控制問題分析

1.企業內部控制制度不健全

企業內部控制制度不健全，缺乏科學性與有效性，特別是資金膨脹帶來的財務風險等無法得到及時有效的控制。隨著各項業務的發展，各大企業都建立起相應的內部控制制度，但仍存在許多問題。一是制度不夠健全，分類不夠明確，導致風險度量不清，控制不明。二是會計監管沒有發揮應有的作用，內部控制存在許多漏洞，信息失真，秩序混亂。

2.企業風險評估機制不完善

近幾年，隨著我國經濟高速發展，各企業局都獲得了難得的發展機遇。但機遇與風險是一對孿生兄弟，企業管理層幾乎沒經歷過市場經濟的洗禮，缺乏風險意識，缺少科學且合理的風險評估機制。

四、完善企業內部控制制度的建議

1.完善內部控制制度。加強企業內部控制制度的建立，應當做好以下幾個方面的工作：第一，強化對企業內部資金的控制，財務相關崗位要切實做到不相容崗位分離，各相關崗位相制衡；同時，還要建立現金的核對制度，每日現金數量要與賬務進行核對，月末銀行存款與銀行對賬單核對，做到賬賬、賬證相符、賬款相符，切實保證資金安全。第二，制定崗位責任制度和關鍵崗位輪換制度，根據不同崗位、不同分工分別制定與之相適應的考核標準；同時，對某些關鍵崗位還要定期輪換，這樣既能提高員工的業務能力，又能及時發現各環節存在的問題。第三，加強對資產的管理，嚴格控制資產的購入、使用、折舊及報廢過程，設置資產明細賬戶，定期對資產的使用情況及庫存數量進行核對。

2.構建健全的風險評估機制。風險評估機制和治理政策的建立健全，對企業內部控制制定能否順利實施起著至關重要的作用。企業應充分運用自身資源，利用科學的方法和手段，對企業日常活動中面臨的各種風險進行評估，并建立相應的風險防范機制，為企業管理層提供決策依據。企業內部審計人員應重點關注企業日常活動中的現實的和潛在的風險，運用相應數據的分析和檢查，逐項核對、逐項分析所披露的信息與企業實際情況的關系，確定企業內部管理現狀，出具科學、真實的審計結果，使管理層能夠及時采取有效措施控制風險。

3.建立企業信息溝通制度。建立行之有效的信息溝通系統，能夠使企業規范內部控制流程，提高內部控制的效率和效果，使企業更好地實現企業的控制目標。可以利用企業先進的信息網絡技術，通過企業網絡平臺搭建一套覆蓋全面的網絡管理系統，實現資源共享。加強人力資源、信息、財務等部門之間的信息溝通，使職工充分的認識自己的工作任務、崗位職責，以便更有效率的開展各項工作，真正實現信息的無障礙溝通。

綜上所述，內部控制是企業最重要的管理工具之一，建立和完善行之有效的內部控制體系是市場經濟對企業發展的客觀要求，是夯實企業管理工作的重要措施。健全的內部控制體系，對企業各類風險的防范，管理質量的提高具有重要的作用。在日常工作中，企業管理層要提高對內部控制工作的重視程度，從建立內部控制機構設置開始，到改善控制環境、加強控制手段、完善評估工作過程、確保內部控制實施的有效性和獨立性，為企業可以更好地發展做出貢獻。

作者簡介：胡陽（1984.11- ），女，漢族，籍貫：天津市，學歷：本科，職稱：會計師，工作單位：沈陽鐵路局長春站，研究方向：內部控制、預算管理endprint