論國內外金融工具準則變化及思考

丁潔云

摘要：隨著我國經濟的發展，在現階段的金融活動中所使用的金融工具也在逐漸增多，通過這些工具的輔助，為我國的發展提供了更有力的支持。本文討論了國內外金融工具準則變化的相關內容，首先討論了在金融危機之后金融工具準則的變化，然后分析了我國金融工具準則的變化，并對比了我國金融工具準則與國際準則之間的不同，最后對國內外的變化進行了簡單的對比，希望通過本文的討論可以促進我國各行業的發展，促進經濟進步。

關鍵詞：金融工具；準則變化；國內外對比

隨著各種金融工具的使用對我國經濟起到了非常大的促進作用，但是也產生了一定的隱患。因為受到2008年經濟危機的影響，IASB已經建立了相關的危機預防措施，再加之我國金融行業與世界逐漸融合，相關方面的內容融合也成為接下來的主要發展趨勢，所以我國也進行了會計準則的修改，借此促進我國與國際趨勢的融合，并確保今后不會再次受到影響。

一、金融危機后金融工具準則的發展

在《國際財務報告主責第9號：金融工具》中，在金融危機之后主要出現了三個方面的改變，下面簡單介紹相關內容。

（一）分類與計量

2010年IASB對《國際財務報告主責第9號：金融工具》進行了一定的調整，將負債分類與計量的相關內容進行了一定的修改，在這一修改中，主要針對企業因為自身信用不良造成的金融負債的相關問題。對比之前來說，沒有進行修改之前如果出現信用惡化問題，就會導致當期損益出現非常大的變化，所以新準則考慮到這一問題，對相關內容進行了更改。

（二）減值方法的確定

在出現金融危機之后，金融工具因為有信貸損失延遲問題所以受到了大量的指責，認為金融危機是因為金融工具才出現的。在一段時間之后，IASB為了避免再次受到這一問題的影響，在新準則中設計了“預期信用損失”減值模型，簡單來說是要求企業在金融工具開始確認之前，就要進行計算預期信用損失，還要計算金融工具壽命周期過程中的信用損失。

（三）套期會計處理

在新準則中套期會計的主要是為了實現將企業風險管理活動等內容進行改進，使企業可以提供更好的財務報告。雖然新準則進行了相關的規定，但是企業管理人員中可以根據公司的特點決定是否采用[1]。通過這一改變，企業可以從財務報告中獲取更多更有效的信息，并可以對企業風險管理活動的情況與財務報表套期會計處理工作有更好的了解。

二、我國金融工具準則的變化

我國金融工具的變革主要有三個階段，第一階段因為我國正處在改革開放的關鍵時期，所以在會計準則上為其提供了很多便利。第二階段確定了我國會計準準則與國際財務報告準則實質性趨同，最后一階段就是當前階段，我國會計準則已經逐漸與國際財務報告準則相同。我國金融工具準則的變化主要體現在以下幾個方面。

（一）金融工具分類

在金融工具分類的過程中出現了較大的差異，傳統方式主要是根據其具體的內容進行劃分，但是在新準則中與之不同，其是通過工具的合同內容以及其在經濟活動中的形式所體現的，并沒有只是簡單地按照法律進行確定。在新準則中對金融工具所包含的內容進行了重新的劃分，例如長期股權投資等內容就不再屬于金融工具的一部分，并且添加了很多新內容，如企業的發行、回購、出售等原本不屬于金融工具中的內容被劃歸到了金融工具之中。員工薪酬劃分的權利與義務等原來通過金融工具進行劃分的部分，現階段也使用薪酬計算方式進行劃分。

（二）金融資產和金融負債的抵消條件與披露

金融資產和金融負債的抵消條件與披露要求方面的內容，新準則中在原有的內容基礎之上進行了擴充，其中比較主要的抵消內容包括：當使用較多的工具來達到一種工具的效果時，那么這種新型工具可以叫做合成工具。在金融資產與金融負債等相關活動中，雖然在風險敞口上比較相似，但是其交易對象卻并不相同。除此之外，在披露上原始準則只是要求金融工具做出準確的判斷即可，但是新準則的要求相對更高，一定要根據實際情況進行相關工作，不能因為過于披露使真實信息被隱藏，也不能因為過于籠統，使相關工作人員辨別不清。

（三）金融工具的風險披露

第三方面是金融工具的風險披露，新舊準則在這一方面的側重點出現了不同，在舊準則中將規定企業需要對金融資產與金融負債的到期等內容進行分析，但是在新準則之中規定了要進行金融負債的到期分析，但是對衍生金融與非衍生金融負債的到期分析進行了規定，主要內容包括：非衍生金融負債要以合同到期期限為基準進行。對衍生金融負債來講，如果合同到期期限是現金流量時間分布的主要因素，則與非衍生金融相似。

（四）金融資產轉移與披露

新準則中對金融資產轉移與不屬于金融資產轉移的五種情況進行了明確的規定，并在已經進行轉移但是沒有進行整體終止確認的金融資產的披露方面增加了一些內容。對已經完全轉出，但是轉出方繼續涉入已轉移金融資金的披露進行了具體的規定[2]。

（五）新舊準則交替處理

在兩種準則進行交替的過程中，新準則進行了具體的規定，對于按照舊準則進行會計處理的相關內容需要通過追溯法進行相應的處理工作，如果不能使用這一方式則可以使用未來適用法進行調整。

三、我國金融工具準則與國際新準則的對比

雖然我國金融工具已經實現了趨同化，但是還具有一定的不同，下面簡單闡述其中主要的內容。

在國際新準則中將四分法轉變為了二分法，但是我國在這一方面卻并沒有進行轉換，只是簡單的將一些適應金融工具的資產刨除在外，并將一些之前不適應金融工具，但是現階段適應金融工具的資產算在了這一范圍內。在金融負債方面，國際新準則中規定，因為企業自身信用風險出現的金融負債公允價值變動不再屬于損益，并將其算在綜合收益之中[3]。但是新準則的分類方式沒有變化，所以其只是披露自身因為信用風險引起的公允價值變動的金額。endprint

因為金融危機的出現，導致金融資產大量縮水，國際新準則通過“預計信用損失”來計算金融工具是否出現了減值的現象。并對其具體的使用方式進行了規定，但是我國還是使用已發生方式進行確定減值。

在套期會計處理上，我國沒有進行相關的修訂工作，只是又提出了一些新要求。但是在國際新準則中對相關內容進行了修訂，并對具體要求進行了明確，但是凈投資套期方面沒有進修改[4]。

四、國內外金融工具準則的對比

在金融危機發生之后，所有受到了影響的人都將責任歸咎到會計準則上，所以在這一情況下，國際組織進行了相關方面的改革工作，但是在我國的趨同中，沒有涉及到其中三個方面的內容。我國在趨同的過程中，沒有將相關部分內容考慮在內的主要原因是因為我國雖然在會計準則上與國際準則進行趨同，但是并不是完全照搬，而是實質趨同與等效趨同的結果，加上對我國實際情況的研究最終確定的，而這次國際準則的更改對我國來說并不適用，所以沒有按照其進行更改。相關更改的內容是針對一些已經完全成型的市場進行的，但是我國市場尚處在發展階段，所以不能進行相關轉變[5]。在《國際財務報告主責第9號：金融工具》中規定權益工具必須通過權益工具進行計量，只有在特殊情況下才能將成本當做公允價值的合理估計。但是我國市場發展還沒有完全成型，所以無法完成相關工作。“預期信用損失”中規定企業在最初進行計量的過程中就要對未來損失進行一定的計算，但是就我國市場而言，企業很難進行外部市場的損失預估，企業的內部管理工作在這以情勢下也顯現出了很多問題[6]。

五、結論

通過本文對金融工具準則變化的討論，已經將我國金融工具準則的變化與國際金融工具變化的相關內容明確。在我國接下來的發展中，需要繼續進行趨同，但是不能全盤接收相關內容，而是需要對我國情況分析，根據實際需求進行相關工作，保證可以促進我國經濟的持續發展，為我國國際地位的提高打下堅實的基礎。

參考文獻：

[1]財政部會計司有關負責人就新金融工具相關會計準則的修訂完善和發布實施答記者問[J].會計師，2017，10（07）：3-5.

[2]耿建新.金融工具會計難點之最解析——國際9號和我國24號準則之套期會計[J].金融會計，2017，11（05）：16-28.

[3]耿建新.金融工具會計端倪的一角冰山——國際9號和我國22號準則之確認與計量[J].金融會計，2017，21（04）：15-26.

[4]財政部會計司有關負責人就新金融工具相關會計準則的修訂完善和發布實施答記者問[J].財務與會計，2017，10（08）：6-9.

[5]賈成海.對長期債券投資會計處理的幾點看法——對《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》的商榷[J].財會月刊，2015，11（07）：30-33.

[6]毛偉松.可供出售金融資產中權益工具減值準備計提分析——基于《企業會計準則第22號——金融工具確認與計量》[J].現代商業，2015，23（21）：249-250.

（作者單位：蘇州第一建筑集團有限公司）endprint